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论文写作模式-网络环境下会计舞弊及其控制分析

2021-04-09 13:21:09

  随着计算机技术的发展和网络工具的发展,会计电算化发展的必然产物,但与此同时,报告会计也提出了新的挑战。在当前的网络环境中,会计舞弊的识别也逐步显现其重要地位。本介绍性文章检查了会计欺诈行为的道德准则和计算方法,然后基于欺诈的第三级,检查了网络环境中中存在欺诈会计的原因,提出应加强对会计软件的安全控制,完善网络环境下内部控制系统建设,提升会计舞弊识别能力以及提高会计人员专业素质等措施,以应对网络环境下的会计舞弊。

  一、会计舞弊理论概述

  (一)会计舞弊的含义

  会计舞弊是主观故意的,为了使用会计程序并违反会计信息,获取非法特权或避免损失,欺骗用户使用财务报表。但是,会计欺诈与错误陈述会计信息不同,因为它不仅会导致会计信息错误陈述,而且还会强调会计欺诈者有意寻求不公平优势的顺序。通常,会计欺诈会导致会计信息遭到破坏,但是会计信息的破坏并非源于会计欺诈。

  (二)舞弊三角形理论

  舞弊三角形理论最初源于心理学研究中的一个理论模型,后来审计准则中常采用舞弊三角形理论分析会计舞弊行为。舞弊三角形,包括三个要素:压力或激励(提供会计舞弊的动机);机会(赋予了执行会计舞弊动机的手段);合理化(帮助罪犯化解与行为相关的认知失调)。

  1.舞弊压力

  压力或刺激促使人们做违法的事情。压力是理解个人会计舞弊的非常重要的动力,通常是由于无法共享的问题。由于无法与他人共享您的问题,因此诱骗者采取错误的步骤来解决他们的问题。相反,如果您使用理性的判断,则可以在不诉诸非法行为的情况下帮助解决问题。被识别为欺诈行为的共同动机的压力是:(1)经济压力;(二)恶习;不论是由于疏忽还是不幸,业务缓慢或市场投资失败,都是许多罪犯进行会计欺诈的催化剂。

  2.舞弊机会

  欺诈,保密和惩罚性赔偿的可能性是第三方欺诈中最重要的两个因素。就报告而言,当公司的内部控制薄弱时就会出现机会,这是导致专业欺诈的关键因素。尽管内部审计功能是检测财务欺诈的好方法,但是在欺诈的情况下,公司经理有权超越内部审计权证。内部控制和匿名激励是查看犯罪记录的最流行方法。如果您依赖于风险管理系统和有效的内部控制系统,那么容易产生欺诈性会计的阻碍作用。

  会计案件的性质和严重性,以及犯罪分子为捍卫自己的地位而可利用的脆弱性和资源,意味着很少提出和记录提出的案件。此外,公众认为申请人的案件是无害的副产品,法院如果发现并定罪,可能会以非法方式对其进行处理。如果受影响的组织不对会计师采取行动,则折衷的想法会继续存在,他们通常会警告或解雇会计师,以避免在受到欺骗时可能产生的不利影响和欺诈,然后在再次发生类似欺诈的情况下,在相同情况下采取安全措施。这增加了舞弊的机会。

  3.舞弊的合理化

  作弊的最常见形式是,罪犯在情感上无动于衷,这是由一系列借口或推定消除不当行为造成的犯罪的结果。在作弊的第三阶段,罪犯承认邪恶,可是否认这是错误的,使他们继续将自己视为犯罪者。在心理学中,组织行为的重要性植根于自我意识的概念,在这种概念中,个人和专家执行非法任务,并假装自己是一个有效,聪明和值得信赖的专家。不适合。持有两种对立的思想会导致认知障碍,使人们改变自己的行为,与他们的行为和解,并防止罪恶感。

  合理化可以采取多种形式,欺诈者为腐败指责的部分理由是:拒绝责任,拒绝伤害,拒绝受害者。这种假设使伪君子将自己视为被迫采取不道德行为的道德人。这种否认通过将行为归咎于他们无法控制的环境,从而将他们所做的事情的道德责任传达给另一个人或事物。这种缓解措施不是要减轻道德负担,而是要通过将罪犯的负担从罪犯转移到另一个或更经常地转移到特定的社会来避免道德负担。

  二、网络环境下会计舞弊特点和方式

  (一)网络环境下会计舞弊的特点

  与传统的会计舞弊特点相比,网络环境下的会计舞弊还具有新的特点,如下所示。

  1.舞弊责任主体多元化

  在网络环境中,会计部门的人员不仅包括传统的会计人员,还包括计算机人员。业务部门的业务面很大,职业道德也很复杂,因此,会计部门必须承担多种职能,职能还各不相同。

  2.舞弊控制难度增加

  在网络环境中,读书的任务是取代读书和计算机程序的传统功能,例如个人帐户,银行对账等。计算机程序可以有效地纠正簿记错误和错误。找出导致会计欺诈难以发现的非理性触发因素。

  3.舞弊涉及范围增大

  当前,市场上有很多会计软件,会计功能不断完善,大多数会计实践都可以在网络上完成。会计计算机化大大减少了工作流程,提高了工作绩效,同时也显著提高了会计控制的速度。这要求会计师不仅要检查会计信息的准确性和有效性,而且要规范会计程序的各个方面均基于规范,并且还应考虑业务信息的其他方面,从而增加了会计师的作用。

  4.舞弊隐蔽性增强

  传统的会计信息通常以纸质形式存储,在分类法中,所有形式的会计信息都以数量或数据形式存储。数据和配置主要嵌入并存储在计算机硬盘驱动器或外部硬盘驱动器中。如果非法行为(例如添加,删除和重写安全帐户信息)使企业无法访问,则欺诈者可以通过其他技术手段来损害此安全人才。这种网络下的帐户欺诈行为具有很大的保密性,这使公司的资金处于危险之中。

  (二)网络环境下会计舞弊的方式

  1.篡改输入

  此方法是在将会计信息输入系统之前或之后伪造会计数据,通常发生在收银员身上。有关输入的常见问题包括更改会计数据,虚拟会计数据和删除会计数据。在会计软件的监督下,这也是会计欺诈的一种常见方式。

  2.篡改输出

  这种会计舞弊方式就是在会计信息输出时进行造假的行为,常见的篡改输出类型有销毁会计报表、更改会计报表,或者将会计报表传输给竞争对手。总而言之,是在信息输出终端进行篡改的会计舞弊。

  3.篡改程序

  这种方式是通过修改会计软件的运行程序进行的,在表面上无法察觉出会计舞弊的行为。例如有些人将资金的小额部分悄悄转移到自己的账户中,这种会计舞弊方式最为严重。

  4.盗用服务

  这种舞弊方式是以盗用服务的手段侵入组织的电子信息系统,并通过公共管理对系统进行窥探和删除,以探查和收集与会计信息有关的数据。如:利用信息技术,窃取有价值的会计信息。

  三、网络环境下会计舞弊产生的原因

  (一)会计软件安全问题

  近些年来,市场上出现了越来越多的会计软件,但是对于组织而言,会计软件的选择应着眼于安全性问题。例如,旧的会计软件可能无法解决新出现的安全漏洞,而新开发的会计软件通常不成熟,可能会遇到其他的问题。一些大型企业将采用自己的方式来开发会计软件,但是这种方法相对昂贵,并且可能存在无法量化财务知识和运营环境的问题。最严重的问题是,公司认为他们开发的会计软件不应添加加密功能,而这种疏忽可能导致更多的会计欺诈机会。一些公司选择直接购买现有的会计软件,或与外包公司共同开发会计软件。某些不完整的会计软件可能仍会遇到信息安全问题;该软件似乎已失去操作权限,任何人都可以输入该软件并访问会计信息,或者系统无法自动记录,例如记录会计信息的操作员,会计信息的具体内容和处理时间。如果确实发生会计欺诈,则不能认定相关人员责任。

  (二)内部控制失效

  在网络环境中,组织的内部控制中存在许多新问题。信息技术的发展阻碍了人类之间的互动,并且有许多使用信息处理引人注目的案例。阅读组织的知识已从纸面知识变为电子知识。减少加密的数据意味着计算机可以完成手动支票簿,但是要实际执行优化的任务,数据的一致性受到更大的限制。删除和伪造数据较为容易,会增加监管风险并削弱业务发展的重要性。因此,许多组织的内部控制处于不利状态。首先,企业的会计授权制度不合理,由于其他组织缺乏信息和数据管理,在这种情况下出纳员的虚假账户通常是这种情况,这增加了盗窃被盗的风险。定义不明确且不合规的会计保护方式使公司的财务处于安全困难状态,并可能导致重大财务损失。其次,记账文件管理系统中存在限制,如果没有清晰、通用的系统,会计专业人员将无法根据自己的想法来处理会计数据,这些想法经常会出现疑问,例如从不管理会计系统,忘记储蓄和证券或每个人使用不同的方式。在测试过程中,这非常令人沮丧。在这种情况下,很容易请求数据盗窃或故意伤害。最后,会计监控薄弱,与监督无关,高级员工可以自动执行,处理和删除会计数据等过程,从而使内部计算机系统容易受到外部风险的影响。

  (三)会计舞弊识别能力差

  会计欺诈问题一直存在于会计系统中,特别是随着互联网的兴起,出现了新形式的欺诈会计。欺骗会计以及使用技术和方法测试不同财务信息的课程有很多原因。例如,一个雇员的欺诈行为与欺诈贸易公司的欺诈性质不同,滥用许多欺诈策略或过度使用策略无助于预防和控制会计欺诈。合理有效的信息安全正在迅速发展,尽管技术上的重要改进可以改善系统的内部操作,但它们也增加了内部控制的复杂性,并使内部控制增加困难。在一个区域中,计算机的计算机读数,数量和数据量是已知的计算机类型。通货膨胀与财务信息流有很大不同。早期的财务记录和数据无法随着时间的推移而得到改善,从而增加了各个级别内部控制的复杂性。

  此外,由于网络系统的开放性,影响组织数据和病毒的敌对性以及内部控制的自我控制变得更加复杂,除了传统的控制系统实践之外,还需要解决网络安全问题。内部审核和数据处理应包括计算机专家或虚假信息。

  (四)会计人员专业素养有待提升

  在网络环境中,公司财务人员不仅需要专注于不断提高其专业知识,而且还需要保持终身学习机会,与时俱进,与新事物保持联系并满足时代的需求。但是,由于年龄的原因,一些资深的财务团队尚未收到完善的会计软件,因此无法充分使用该软件。一些财务人员仅使用常规的会计软件操作,当遇到意外或前所未有的情况时,他们将无法很好地响应或及时发现问题,从而导致消耗时间,隐藏会计欺诈行为。

  四、网络环境下会计舞弊控制措施

  (一)加强对会计软件的安全控制

  1.密码保护

  互联网和电子商务的发展导致台式计算机的投资组合数量增加,从而增加了重复欺诈的风险。会计师和调查人员应注意,只有合法用户才能访问个人计算机和相关数据。虽然密码是计算机安全性中最古老的方法,但它们仍然是控制使用的最有效、最直接的方法。设置密码的困难在于,主动密码和被动密码之间存在独特的关系。如果停止密码太复杂,则用户会写密码以增加泄漏的机会。因此,各方必须检查密码加密。密码应包含6至8个字符,带有字母,数字和特殊符号。用户还应该更频繁地更改密码,例如,每30-60天可以更改一次。同样,在允许再次使用密码之前,用户必须重置原始密码才能成功输入新密码。如果用户在三次尝试后仍未输入正确的密码,则程序应自动锁定。已经开发出新技术来使用生物识别(如生物识别)应用程序(例如语音,脚趾,视网膜和签名)来创建新的密码保护表格。保护密码的新方法在不久的将来可能是值得的。

  2.防火墙保护控制

  获得未经授权使用防火墙的要求。您可以在软件或硬件级别使用防火墙。在软件级别,有一些特定的软件(例如izelabs.com的ZoneAlarm)可以用与Internet相关的软件(浏览器,电子邮件等)进行编程,以保持通过它们传输的数据。防火墙/硬件路由器确实擅长阻止人们获得Internet连接。互联网连接称为IP地址。硬件防火墙/路由器明确隐藏设备无法访问和检测的IP地址。

  (二)完善网络环境下内部控制系统建设

  1.审查会计舞弊漏洞

  公司必须审查会计欺诈漏洞并调查潜在的会计欺诈风险。这包括评估所持有的资产和被盗用的可能性。对于电子商务公司,漏洞审查还应该包括对员工盗用或此类“非资产负债表”项目(例如,机密的客户数据和财务信息)的破坏的评估。审查的目的是防止会计欺诈风险。漏洞审查还有助于指导内部审核程序,尤其是突出显示最薄弱的资产。这项审查被认为是预防和发现会计欺诈的积极步骤。对每种资产的考虑和损失风险评估有助于审计师或会计师发现潜在问题,然后必须采取措施消除,减少或至少控制风险。

  随着大数据的迅速增长,公司需要打破原有的思维状态,并重新设计新的内部控制系统以适应新的环境。一种是建立自上而下的内部控制管理系统。工厂的内部控制管理部门和内部审计部门将独立且独立于运营业务部门,并进行垂直管理,并直接负责于最高决策层,以确保内部控制部门的独立性和权威性。第二是建立适合新环境的内部控制系统。在满足于内部控制要求的前提下,应根据业务发展的变化对时间进行调整,细化或从不合理的内部控制中消除,并且必须定期清理或更新现有的内部控制以防止新旧系统之间的纠纷和过渡,直到系统构建与业务开发同步。第三是建立科学合理的内部控制评价机制。企业的内部控制评估系统应反映整个团队的原则,认可和整个过程。新的内部审计评估系统基于对原始内部审计工作的严格评估,因为企业内部审计评估部门无法识别新的和经验不足的业务,所以必须对外部部门(例如会计师事务所和专业咨询机构)进行外部评估。设计内部控制制度的理由和签证申请的有效性,以更好地实现内部控制评估的总体目的。

  2.审查供应商合同

  查看公司的合同可以为潜在的合同欺诈行为提供指导,当贸易提供者使用合同通过会计欺诈获取非法利润时,可能会发生合同欺诈。合同欺诈可能涉及法人团体与贸易提供者之间的勾结或两个或多个供应商之间的勾结。通过分析同一承包商的常规投标,合同的最低投标或合同文件可以检测到此类合同欺诈。经常收到合同但仍未继续授予合同的可能原因的供应商也应仔细检查中标合同。这样的评论可能表明贿赂或回扣是获利的原因。

  检查不同的公共记录可以揭示员工在承包商中是否拥有所有者权益。在现在的大数据时代,提高企业对大数据管理的认识和内部控制信息的水平只是建立内部控制的两个重要方面。更为重要的是,管理层必须充分重视大数据内部控制人员的能力建设,并加强相关人员的技术培训。只有这样,公司才能真正使用大数据技术来应对市场环境的变化,并尽量避免管理风险。在构建大数据内部控制功能时,我们需要注意内部和外部计算机技术人员的“混搭”,以便内部控制人员具有内部控制分析,组织过程规划和计划能力,对业务洞察力的理解和分析以及IT系统架构和能力建设的思维方式。因此,大数据环境对内部控制人员提出的更高要求。

  3.发挥内部审计人员的作用

  尽管外部审计师担心财务报表涉及虚假陈述,但内部审计师通常能够识别与资产盗窃和财务报表欺诈相关的症状。与外部审核员不同的是,内部审核员始终存在于公司中,因此他们对组织及其控制系统有更好的了解。因此,内部审计师可以负责预防和控制会计欺诈,以协助外部审计师发现内部违规情况。另外,公司必须建立会计信息控制系统。《内部审计师执业标准》(标准IIA)要求内部审计师评估其企业或单位面临的风险,并据此制定审计和内部审计计划。审计师“积极批评腐败,资产滥用和欺诈性财务报表”以扩大这一作用。内部审计师必须帮助预防和发现控制系统中的信号和欺诈缺陷。因为企业的内部控制应属于其审计委员会,所以检查审计委员会质量与内部控制缺陷之间的关系非常重要。内部审计委员会不仅在确保财务报表和公司责任的质量方面起着重要的监督作用,而且还起着重要的治理机制。

  (三)提升会计舞弊识别能力

  1.审计过程的连续性

  在工厂的制造过程中,需要进行持续的审核。在这个系统下,随着组织的运作,审计工作可以继续产生并提供一些信息。在这种类型的审核下,审核计划,风险估计和审核报告可以具有一定的连续性。在创建审核报告时,已经计划了另一次审核,这意味着下一次审核将要进行。在这样的持续审查下,从对银行存款,现金等的高风险投资的角度来看,可以很好地抑制它,防止发生错误,从而使信息可以更大并且满足需求。

  2.审计信息的及时性

  持续审核提供的信息必须及时更新。最原始的批评是对在指定时间内发生的事情进行统计审查。您会看到您需要提供的信息很难及时处理,这不会对公司的决策策略产生太大影响,但是不断的批评却恰恰相反。因此真实性更能适应信息要求并符合相关规则。

  3.审计程序的自动化

  审计工作的主要功能必须在网络区域中,并且监视和控制单元必须在网络中。只有在网站上,您才能执行各种任务,例如获取审核信息,组织评估计划和提交调查报告。不难理解,所有类型的数据都是用于持续评估的资源,这要求持续监控应具有分析工具,能够准确,及时地识别受控组件中的特定功能是进行连续监视的先决条件,因此网络运营商也是进行进一步监视的重要工具。发现的错误将由审核部门评估,审核结果将由审核部门报告。如果要保持主检查的连续性,则使用最广泛的代码是整个审核功能的核心。

  4.审计的风险控制

  持续审计核心是一种临时有效的方法。有各种内部控制审计的会计信息系统,因此控制风险的持续外部审计。应该以多种方式评估被审计教会的内部和外部方面,并且必须获得审计单位的相关假设,同时不仅要考虑会计历史,而且还必须考虑内部和监管程序。公司拥有内部控制,风险评估和质量控制。

  (四)提高会计人员专业素质

  在当前的网络环境中,会计专业发生了根本性的转变,以满足网络对会计的要求,主管领导者定期组织会计专业人员掌握技术技能以及会计和专业发展技能。尽管会计核算还需要网络,但它也要求帐户具有一定的技术知识并能够处理各种财务软件技能,因此专业培训组织应增强其技术技能以扩大范围。此外,公司应集中精力建立会计团队,增加对会计专业人员的培训,提高人才素质,并确保会计职业的一致性。它加强了监督实践,降低了员工士气并提高了员工敬业度。