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论文案例实践-对我国社会责任会计信息披露的研究

2021-03-24 23:31:35

  近年来,经济和会计理论快速发展,企业之间纯粹的市场竞争转化为企业综合实力的竞争,我国企业也逐渐意识到社会责任会计信息披露在企业综合实力竞争中的重要性。社会责任会计敦促企业在考虑社会效益的基础上再去追求经济利润最大化,积极承担社会责任,展示负责任的企业形象。本文以我国一些典型企业为例,对其在社会责任会计信息披露方面的相关内容展开分析,从而推断出目前我国企业在会计信息披露方面存在的不足,并提出有效措施以促进问题的解决。

  (一)企业社会责任会计的涵义

  社会责任会计是企业在寻求自身利益的前提下,通过会计这一重要工具核算、反映和监督企业承担社会责任的情况,对企业经营活动带来的社会成本和产生的社会效益加以计量和报告,秉持及时性、真实性的原则,披露企业社会责任会计信息,最终提高社会整体效益,实现可持续发展的目标。

  对于高额利润增长的追求是现代企业成长发展的内在动力,但这也随之带来了诸如环境污染、食品安全、工厂爆炸等一系列环境和社会问题,企业社会责任会计将社会责任与会计学相结合,站在社会的角度以会计方法对企业社会效益、社会成本和社会责任进行反映和控制,日益成为各界人士最关注的话题之一。

  (二)企业社会责任会计信息披露的影响因素

  1.研究假设

  企业作为推动社会经济技术进步的主要力量,需要利用利益相关者助力其完成生产经营,因此作出研究假设:所有的利益相关者都影响着企业进行社会责任会计信息披露的情况。

  (1)H1:企业盈利情况

  企业的运营是一个完整长期的社会责任项目,企业存在的根本目的就是盈利,只有在企业解决了盈利问题的基础上,才可能给客户带来持续的价值,给员工带来持续的收入,给股东带来持续的回报,给政府带来持续的税收并同时承担应有的社会责任。因此,提出假设H1:企业的盈利情况与企业社会责任会计信息披露水平呈正相关关系。

  (2)H2:环境保护方面的贡献

  企业的生存和发展需要依赖于良好的生态环境和自然资源,许多企业往往会在牺牲环境和追求经济利润的选择中选择后者,完全不顾及会产生的环境污染、环境事件频发等严重后果。因此,企业在发展的同时应重视环境保护问题,有责任披露在生产经营的过程中,在合理利用资源方面所作出的贡献以及如何通过改善生产流程进行污染防治以履行自身的社会责任。因此,提出假设H2:企业在环境保护方面做出的贡献情况与企业社会责任会计信息披露水平呈正相关关系。

  (3)H3:人力资源开发情况

  人力资源的管理和开发是企业承担社会责任中的重要一环。在人力资源开发方面,制约企业发展的因素有企业的员工数、职工技能水平、职工福利等,企业需要通过建立有效的招聘培训体系、薪酬管理制度、绩效考核等手段激励员工的全面发展。因此,提出假设H3:企业的人力资源开发情况与企业社会责任会计信息披露水平呈正相关关系。

  (4)H4:产品和服务信息质量

  消费者购买产品时不再仅仅以产品本身的质量好坏作为唯一的考量因素,后续的体验与服务也对消费者的购买决策起着至关重要的作用。一个企业要想立于不败之地,获得消费者的青睐,在注重产品质量监管的同时,也要多加关注消费者的使用体验并及时有效地为消费者提供售前售中售后服务。因此,提出假设H4:企业的产品和服务质量信息情况与企业社会责任会计信息披露水平呈正相关关系。

  2.变量设定

  本文选取57家企业,皆为2015—2017年持续三年都处于我国企业社会责任指数排名300强企业中的沪、深上市企业,其中包括38家国有企业,19家民营企业,利用巨潮、和讯等财经网站以及企业官网查阅了这57家样本企业发布的年报、社会责任报告等。

  (1)被解释变量

  被解释变量是企业的会计信息披露水平,将根据样本企业在社会责任会计信息披露质量方面的得分来决定。

  (2)解释变量

  ①企业盈利情况

  ②环境保护方面的贡献程度

  ③人力资源开发情况

  ④产品和服务信息质量

  (3)控制变量

  公司规模在确定变量的测量之后,构建如下的回归模型:

  企业会计信息披露水平=β0+β1?企业盈利情况it+β2?环境保护方面的贡献程度it+β3?人力资源开发情况it+β4?产品和服务信息质量it+β5?1n公司规模it(其中,β代表系数,β0为常数项,t衡量年份,i是样本公司编号,i=1,2,……,57)

  (4)多元回归结果

  本文模型多元回归结果见表1。

  表1多元回归结果

  被解释变量:企业会计信息披露水平

  回归系数:βT统计量P值

  解释变量:

  企业盈利情况it+,H1 0.41*3.96 0.000

  环境保护方面的贡献程度it+,H2 0.01**2.26 0.054

  人力资源开发情况it+,H3 0.013**2.06 0.04

  产品和服务信息质量it+,H4 0.32*5.35 0.000

  控制变量:

  1n公司规模it+,H5 1.46***3.09 0.002

  _cons-0.007

  Adj.R2 0.86

  F统计量(p-value)13.25

  注:所有系数估计值都使用了实现对异方差稳健的标准误(White,1980),***、*、**代表分别是在10%、5%和1%水平下显著(双尾检验)。

  首先,控制变量LN公司规模对被解释变量是显著正相关(t=3.09,p<0.1),说明公司的扩张,会不断激励着企业去提高自身社会责任会计信息披露水平。控制变量的结果证明回归模型控制有效。接着,分析解释变量的回归结果。企业盈利情况也对因变量是正向作用(β=0.41),并在1%的水平上显著,假设1得到验证。同理,企业在环境保护方面的贡献程度也与企业社会责任会计信息披露水平显著正相关(β=0.01,p<0.1),符合假设2的预期。另外,在5%的水平上,企业的人力资源开发情况与企业社会责任会计信息披露水平正相关,即企业人力资源管理越高效,就有更有效的内部力量推动企业去披露环境信息,假设3得到验证。产品和服务信息质量与企业社会责任会计信息披露水平的相关系数为正,且在1%的水平上显著,假设4得到有效验证。

  二、我国企业进行社会责任会计信息披露的必要性

  (一)企业利益相关者的必然要求

  社会责任会计的快速发展能够有效填补传统会计所提供的信息不完善这一空缺。传统会计单纯以实现企业利润最大化为目标,不予披露企业经营对社会造成的影响,违背了社会可持续发展的原则,忽视了员工、消费者、生态环境、政府等利益相关者的权益,最终导致客户群体流失、员工工作积极性受挫等负面影响。企业的生存和发展与利益相关者息息相关,需要通过不断创新开发新项目获得竞争优势,以吸引包括客户在内的利益相关者。通过相关信息的披露,能让投资者、消费者更加全面深入的了解企业,影响投资者的决策过程,加速投资决策流程。因此,企业应该将对社会效益的重视程度贯穿在生产经营的整个过程中,积极承担社会责任,及时并准确地向利益相关者提供在生产经营过程中对其利益维护的履行情况。

  (二)增强企业发展实力的必然要求

  企业依赖于从社会中获取各项资源以增强发展实力,当前评判企业实力的指标,不再单纯以企业财务信息作为参考,还会将企业是否在积极履行社会责任、是否具有社会责任心作为一条重要的评判标准。一方面,社会责任会计信息披露既能够使社会各界了解到企业商业模式背后的故事,也是各界对企业成长发展于社会的基本要求;而另一方面,对于企业内部来说,为了完成社会责任会计信息披露这一目标,需要加强各个部门之间的协力合作,对于数据收集也会提出更高的要求,企业在这一系列不断地改造完善中能够及时看清自身处境,有利于企业进一步制定战略。一流的企业不仅硬实力过强,也非常重视在软实力方面的投资支出,企业自觉披露的有效的社会责任会计信息也能够从侧面反映出来企业的财务绩效,这是衡量企业软实力的重要指标之一。企业需要接受来自社会各界的监督,有来自潜在投资者的压力,无形之中也给了企业压力和动力去提高自身能力,致力于向消费者展现出负责任的企业形象,提高企业品牌的竞争力。另外,随着现阶段全球化的不断深入,来自国际环境的挑战不断增多,我国许多企业也不断受到来自外国政府的歧视与打压,这就更加需要我国企业及时披露其在社会责任方面的履行情况,从而提高我国企业在国际上的形象,增强话语权。

  (三)社会和谐发展的前提

  改革开放以来,我国虽然在经济发展领域取得卓越进步,但对于经济利益盲目追求的发展模式并未改变,对于社会经济的可持续发展产生了重大的负面影响。现在我国把建设资源节约型、环境友好型社会作为基本国策,国家倡导供给侧改革,着力将社会经济由粗放型向集约型转变,提高资源配置效率。企业及时准确地披露其在社会责任会计方面所作出的贡献的信息,有利于加强社会公众对其的关注度和好感度,同时也能在无形之中提高社会公众对我国企业社会责任会计信息披露的要求,从而在无形之中给予我国企业以压力和动力,加深企业对社会责任的理解并予以实施,对保证社会和谐与持续发展的因素起着直接的重要作用。及时地披露社会责任会计信息,有助于企业处理好与其各方利益相关者的关系,提升公众对企业的信任度,另一方面,可以吸纳更多员工就业,降低社会失业率,促进社会的和谐与稳定。只有企业在进行真实有效的会计信息披露后,我国政府才能有效把握我国企业的经济现状从而做出明智的经济决策,提高社会总体经济效益,在经济发展与社会责任的博弈中成功找到一个平衡点。

  三、我国企业社会责任会计信息披露现状

  (一)我国企业社会责任会计信息披露存在的不足

  根据2019年11月17日发布的《企业社会责任蓝皮书(2019)》,图1至图3主要列举了我国企业300强在社会责任管理现状和信息披露水平的情况。根据图1,2019年我国这300家企业的社会责任发展指数为32.7分(满分为100分),从我国企业整体来看仍然处于起步阶段。根据图2,2019年我国这300家企业的社会责任管理指数仅为16.7分,其中超过三分之二的企业责任管理指数低于20分,说明我国企业普遍缺乏有效的社会责任管理,仍未将企业社会责任管理提高到一个有效高度。依据图3,我国这300家企业的社会责任本质责任指数达41.2分,实践指数达36.8分,社会责任指数达36.5分,环境责任指数达32,9分,可以看出我国企业普遍倾向于多加披露产品性能方面的信息去迎合消费者的心理,而忽视了企业在履行社会责任方面的信息披露。

  其中2009-2019年中国企业300强社会责任发展指数见图1,2019年中国企业300强社会责任管理指数数量分布见图2,2019年中国企业300强责任实践指数结构特征见图3。

  另外,本文以我国企业年报以及社会责任报告作为主要研究对象,选择了2020年1月由wind发布的我国上市公司市值500强榜单中排名前五的5家公司作为主要研究对象,分别是阿里巴巴集团控股有限公司、深圳市腾讯计算机系统有限公司、中国工商银行股份有限公司、台湾积体电路制造股份有限公司、中国平安保险(集团)股份有限公司,分析这五家公司在2018年所披露的社会责任会计信息,以小见大推断出我国企业整体在社会责任会计信息披露方面存在的不足。

  我国上市公司市值500强榜单中排名前五的5家公司在企业年报以及社会责任报告中进行信息披露的具体内容及发布形式如表2所示。

  表2我国上市公司市值排名前五的5家公司信息披露内容及发布形式

  名称披露的具体内容发布形式

  阿里巴巴集团控股有限公司公司治理、知识产权保护、网络安全、数据保护、人力资源、社会影响、环境影响单独的社会责任报告

  深圳市腾讯计算机系统有限公司公司治理、民生、科技创新、数据保护、社会公益、环境保护、振兴民族文化、员工关怀单独的社会责任报告

  中国工商银行股份有限公司公司治理、金融惠民、客户服务、科技创新、金融安全、员工权益、环保公益单独的社会责任报告

  台湾积体电路制造股份有限公司公司治理、道德管理、创新与服务、供应链、环境保护、员工权益、社会公益单独的社会责任报告

  中国平安保险(集团)股份有限公司公司治理、利益相关方沟通、民生工程、客户服务、绿色发展、员工权益、扶贫、社会公益单独的社会责任报告

  根据以上5家企业的报告,虽然我国的上市公司积极响应国家政策,注重披露脱贫攻坚、环境保护、员工权益等方面的内容,在互联网时代中注重研发创新,提升技术创新能力。但综合我国企业整体,发布社会责任报告的公司相较于欧美发达国家,数量还是比较稀少的,同时还存在着披露不及时、不完整、不全面等问题。总的来说主要存在以下问题:

  1.披露的形式、内容不规范

  当前,我国企业社会责任会计发展仍处在发展探索阶段,信息披露理论还不健全,披露形式主要为文字叙述,侧重于阐述企业在社会责任方面的履行情况,却缺乏数字指标和方法计量,内容不直观,没有充足的资料和数据作为支撑,难以达到信息使用者对于企业社会责任会计信息的较高的使用需求。

  2.信息披露内容片面,实用性较低

  企业社会责任内涵丰富,绝大多数企业虽然无法在其社会责任报告中对于信息披露做到面面俱到,但往往避重就轻,报喜不报忧,侧重于披露在社会责任履行方面的正面信息,对于负面信息往往选择一笔略过甚至不予以披露,导致社会责任会计获取的信息不全面,在对企业经营活动所带来的社会成本和产生的社会效益加以计量和报告时出现偏差,实用价值不高。

  (二)我国企业社会责任信息披露问题产生的原因

  1.我国关于企业社会责任会计信息披露准则的制定滞后

  我国目前缺少明确的法律法规来约束企业对社会责任会计信息的披露情况,同时,社会责任的范围界定标准也不清晰,尚未形成完善的法律体系,导致企业找到法律漏洞,能够通过一系列的手段刻意避免披露对自身经营发展不利的信息,因此企业的信息披露自然而然也就不规范不全面。而企业自身对于需要披露社会责任会计信息的意识比较淡薄,还未完全得到企业内部的理解。绝大多数企业在当下法律制度存在缺陷的情况下,对于披露社会责任信息存在消极负面的情绪,在披露信息的选择方面企业存在较大的主观性。目前我国在公司社会责任方面的立法相对没有那么集中,甚至其中处于核心地位的新《公司法》对企业社会责任的规定操作性也并不是很强,内容比较空泛,衡量标准也比较模糊。其余提及企业社会责任的法律法规例如《劳动法》《证券法》等内容中,也尚未达到统一的法律标准,法律效力也参差不齐,导致信息使用者在实际操作的过程中容易对企业的情况做出误判。

  2.企业欠缺进行社会责任会计信息披露的意识

  在市场经济体制下,企业面临着来自于生存和发展的竞争压力,无奈之下只能通过最大化的经济利润吸引潜在投资者,维护并保障债权人的利益,但却忽视了企业处于社会之中需要承担的社会责任。企业在决策是否披露社会责任信息、披露哪些社会责任信息、披露多少社会责任信息时,往往容易陷入一个相对片面的误区仅仅去追求最大化的经济利润来获得投资者的青睐,但却没有意识到社会责任会计信息有利于企业的长期发展战略。举例来说,我国政府虽已将环境保护立法,但对于一些企业来说却收效甚微,在生产运营过程中依然大肆浪费资源甚至对环境造成严重污染,以自然资源为代价追求利润最大化,归根到底还是企业缺乏积极承担责任的社会责任感,抓住当下对于社会责任会计法规不完善的漏洞,盲目追求利润展现强大的生产力,在对社会责任会计信息进行披露时主观选择正面信息呈现给信息使用者或是避免对相关信息进行系统披露。

  3.企业社会责任会计信息披露监督机制不健全

  企业作为社会发展的重要群体,对社会责任会计信息披露还不够重视的重要原因之一就是我国企业缺少健全的监督机构给予企业承担社会责任的压力。从内部监督看来,由于企业之间对于社会责任还没有达到一个公认的标准,这便给企业的社会责任会计增加了在核算企业践行社会责任情况时的困难,因此缺少准确的数据支撑,使得企业在进行会计披露时产生了信息不完整、实用性不强等后果,无法满足信息使用者的需求;另一方面,从外部监督来看,我国企业缺乏来自第三方审计的独立监督机构,导致缺乏一个独立而客观的机构帮助利益相关者去判断企业所披露信息的可靠性和真实性,企业可以根据自身的利益需要,拥有充分的主观能动性去选择展示它希望信息使用者了解到的内容。例如,在西山煤电(集团)有限责任公司2015-2017年3年间的社会责任报告中,均没有出示第三方审计机构对其社会责任会计信息披露评价的内容,缺乏来自独立的审计机构的监督,使得西山煤电的社会责任报告的客观性大打折扣。

  四、解决我国企业社会责任会计信息披露存在问题的建议

  (一)建立健全与企业社会责任会计信息披露相关的法律法规

  政府作为监管者,应当通过制定法律法规强制企业主动承担社会责任,同时对相关的会计信息进行准确真实的披露。在我国当前的经济环境下,企业之间的竞争愈加激烈,部分企业由于自身尚未树立足够的社会责任意识,内在道德约束力也不强,往往会为了短期利益盲目追求经济利益最大化,在生产经营的过程中牺牲环境、资源等社会责任要素以在市场竞争中获得优势,最终在进行会计信息披露时可能存在着弄虚作假的行为,因此如果在法律法规的强制压力下,能够有效避免企业在履行社会责任并对相关会计信息进行披露时的选择性披露。政府应尽快完善相关的法律法规,对企业应当披露的社会责任会计信息的内容和形式做出详细的说明和规定,提高披露要求,使得企业在进行信息披露时无法拥有完全的主观性去选择披露有利于自身的内容。对于特定行业例如化工等对环境污染强度较大的行业,政府更应该及时了解这些企业的社会责任会计信息披露情况,给予行政压力,对它们做出特殊规定,制定特殊的法律法规强制披露范围,规范企业行为,完善相关法律体系。另外,执法部门应当提高执行效率,对于违法生产的企业,按照规定快速处理到位,提高执法质量和效果。

  (二)增强企业社会责任会计信息披露意识

  企业生存依托于社会,价值创造并实现于社会,进行社会责任会计信息披露有利于其展示出负责任的企业形象,企业应该强化自身信息披露意识。我国企业在社会责任信息披露方面普遍落后于发达国家企业的根本原因之一便是企业的社会责任会计信息披露意识薄弱,对于信息披露不够重视,没有意识到信息披露对于企业长远发展的好处。一方面,可着重通过媒体、讲座等进行宣传,宣传当下进行社会责任会计信息披露的必要性,在潜移默化中增强企业披露相关信息的意识。可定时组织企业高管进行有关企业社会责任的相关培训,在他们的日常管理中融入社会责任意识,在员工绩效考评中添加社会责任指标。在社会舆论引导方面,应强化宣传,提高外界关注度。另一方面,我国社会责任会计人才相当匮乏,我国高校应当增强对这一类人才的培养力度,完善相关教材,提高对这一课程教学内容和教学方法的关注度,为企业输送专业人才,那么企业内部相关人员的水平也有了一定保障,在进行社会责任会计信息披露时也能取得较好的效果。

  (三)完善企业内外部监督

  1.完善企业内部监督

  社会责任会计应该充分发挥自身能力,给予企业在社会责任会计信息披露方面专业性的指导和监督,严格按照相关法律法规核算并披露相关内容,在企业的社会责任报告中将所有重要信息以规范的形式披露。另外,企业内部还可通过设立社会责任审计委员会等手段,由企业内部一个相对独立的组织来审定企业的社会责任报告,有利于增强社会责任报告的可靠性和客观性。

  2.完善企业外部监督

  企业还应接受来自第三方社会责任审计机构的监督。目前我国社会各界对企业社会责任报告信息披露的关注度不断提高,通过第三方审计的方式来增强企业社会责任报告的公信力显得尤为重要。我国可参照SA8000和AA1000国际标准,再结合我国现状,逐步建立起一个具有符合我国国情、具有我国特色的社会责任审计规范标准,可便于第三方审计对企业社会责任报告进行独立的审验与评价,向信息使用者证明企业在社会责任履行方面情况的真实客观性,有利于我国企业在社会责任方面形象的树立。