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论文案例实践-白酒行业纳税筹划方式分析

2021-04-21 10:47:15

  白酒行业是我国最古老的传统行业之一,历史悠久,白酒文化源远流长,深受国民喜爱。同时,白酒行业是一个高赋税的行业,税收规则复杂,是我国税收的主要来源行业之一。我国从1994年开始开始进行纳税筹划研究,纳税筹划开始融入白酒行业的决策,为减少税收负担,大量企业进入对纳税筹划的实践阶段,目前,我国纳税筹划研究不够成熟,应用程度低,如何获取最大的税后经济利益成为生产经营中不可忽视的问题。本文将针对五粮液集团公司及白酒行业的经营规模、财务状况等提出一些关于增值税和企业所得税方面的纳税筹划方式。

  白酒是我国特有的一种蒸馏酒。原材料是淀粉或糖质原料,经过发酵酿制而成,酒精含量高,经贮存后会产生复合香味。同时白酒行业是我国的传统产业,与老百姓生活密切相关,不过并不是国家鼓励发张的行业,白酒行业税率高,在中国国民经济中举足轻重,2018年产量871万千升,销售收入5364亿元,是国家的重要财源,而且其产业关联度高,对农业和农村经济发展至关重要,是一个较为重要的行业,随着居民的消费水平提高,白酒行业的发展环境也是越来越好,城乡建设的推进、城市人口的逐年上升为酒品市场提供了更大空间,外国资本同时也在加速进入白酒行业,呈井喷式发展,对传统白酒行业带来不小的挑战,此外受国家的政策影响较为严重,税收负担重,减少税收负担成为了一个重要的环节,在保证不偷税、漏税的情况下,纳税筹划成为了最有效的方法,不少企业将纳税筹划运用于实际。贵州茅台上市公司就利用其关联公司名为贵州茅台集团营销有效公司作为销售公司,其上市公司的控股股东持股比例接近62%,通过销售公司转移定价,其销售价格仅为定价一半,大大降低了增值税、消费税、企业所得税,同时还保护了股东的利益。

  本文首先阐述了纳税筹划的目的、意义等,接着是对五粮液集团公司及白酒行业的其他龙头公司增值税及企业所得税的纳税现状进行分析,说明白酒行业的纳税总体状况及趋势,然后针对白酒行业的现状提出一些纳税筹划方案,并利用五粮液集团公司的财务数据加以验证,以确保方案的有效性。

  1.2纳税筹划的目的和意义

  纳税筹划首先要与偷税、漏税区别开来,他们是截然不同的,纳税筹划完全符合社会和政府的各项规章制度。税收筹划的目标一共有三个,第一个是降税率。对企业来说,无论是哪个税种降税率都有一定的操作空间。第二个是缩税基。如果交税时计税依据是50万元,采取措施将计税依据减少到45万元或者更低,这个筹划就是有效的。第三个是延税款。如果没有降低应纳税额,但延缓了缴纳税款的时间,赢得了货币的时间价值,同样是成功的筹划。

  理论上,帮助企业实现经营目标,实现企业价值最大化,有助于提高企业管理水平,企业如果要进行纳税筹划则必须要拥有完整的会计账册,正确处理会计业务,这就需要熟练、较高的财务管理水平和会计管理水平,与此同时,能够加强对成本变化的监督,使企业的的各种成本得以有效的控制,避免浪费。提高企业的纳税意识,将企业纳税筹划的理论研究与企业的实际情况相结合,合理的进行筹划工作,帮助企业通过日常的生产经营活动,来延缓、减少缴纳税款,甚至达到不需要缴纳税款的要求。

  应用上,企业经过系统的纳税筹划后,税负成本便会显著下降,以提高企业的利润与收入,激发企业的活力,有助于提高企业的竞争力。

  综上来看,系统的、合理的纳税筹划都对企业和国家具有正面的效应、积极的意义。

  2文献综述

  2.1国外纳税筹划的研究动态

  纳税筹划最早起源于国外,是在二十世纪早期的英国,首先提出纳税筹划的概念,随后在市场经济的条件下渐渐的发展起来,直到二十世纪七十年代发展速度才有所加快,开始大量出现有关纳税筹划的文章、报刊等,纳税筹划开始被列为独立的研究对象,随之世界经济的高速发展,经济全球化的趋势,国际税收环境逐渐复杂,纳税筹划也成为了高赋税行业的主流。

  关于纳税筹划的概念,国外的一些权威学者及机构是这样定义的,N.J.雅萨斯威(2003)[1]认为,纳税人通过充分利用税法和规章制度,最大限度地利用其从组织金融活动中获得的税收利益。这其中包括利用法律法规所包含的减免税在内的一切优惠来达到减少税收的目的。MyronSamuelScholes(2004)[2]指出纳税筹划不是纯粹的为了利润最大化,而是综合考虑所筹划的交易事项对交易方所带来的税收影响以及税收的作用之后再进行最大化税后利益的决策。W.B.Meigs教授(2006)[3]认为纳税筹划是指人们在遵守法律法规的前提下进行生产经营活动时,使缴纳的税费降为最低所采用的方案,把纳税筹划和税法联系起来。而国际财政文献局(IBDF)(2005)[4]认为:纳税筹划是指纳税主体通过司法和私人安排以完成减轻税务负担的目标。

  关于纳税筹划的目标,FoulksAT.Lynch(1998)是最早做关于纳税筹划目标研究的,他的观点是:“纳税人将自己的生产经营活动进行纳税筹划来减少税收负担。”[5]但在实践中,这并没有考虑到实施税收筹划方案的成本和合法性问题,因此在现实中受到限制。MyronS.Scholes(2001)提出在策划纳税筹划方案时要考虑生产经营活动中各种成本的发生,如果由于非税收方面的因素导致成本大幅度增长,这样的结果是不令人满意的,所以要保证利润最大化,即税收收益最大化,就必须同时考虑隐性成本和显性成本两个方面。这便是有效税收筹划理论,它丰富了税务规划,提高了纳税筹划理论的可行性和相关性。JoelSlemrod(2004)[6]认为,企业纳税筹划的目标是追求当绝对税收额最低时遵循与基本保费相关的相对税收额减少。Cuma?ATALOLUK(2008)[7]更进一步指出企业应对国家的纳税政策加以分析,从而降低消费税税费以达到纳税筹划的目标。

  关于纳税筹划的方法,国外已经提出了一些相关对策,MarkAtkinson和DavidTyrrell(2002)[8]详细从转移定价的方面论述了纳税筹划的方法,细化到理论、原则、实施步骤三个角度进行了说明。MichaelJ.C.(2000)[9]则采用实证研究的方式研究国家财税政策与资本结构与税收会计规则变化之间的关系,随后Copeland和Cuccia(2002)又从纳税人的角度进行了实证研究,发现当纳税人看到今年的税收高于他们的预期时,很可能将高于应纳税额的部分作为损失,他们宁愿冒风险降低他们的应纳税额。SalvadorBarrios(2009)[10]认为,在不同的国家,税收环境、税收政策都有不同,每个国家、每个地区都有不同的纳税特点,所以不同的国家应该自行筹划不同的纳税方案。MacLean(2013)[11]认为纳税筹划的方案必须融入企业自身生产经营的产品中,这样才能够帮助实现企业利润的最大化,最大限度的降低成本,它还认为运输业务外包有利于减少生产费用。

  2.2国内纳税筹划的研究动态

  与西方国家相比,我国对纳税筹划的研究起步较晚,历史也较短,当纳税筹划刚刚传入我国时,纳税筹划被认为是为了避税、逃税等不合法的、损害国家利益的手段,直到20世纪末,纳税筹划的研究与实施才真正合理的被应用到实际的生活之中。

  我国早期将纳税筹划系统介绍的作品是《税收筹划》,由唐腾翔、唐向(1994)[12]合著,它可以说是意味着纳税筹划的研究开始在中国起步,主要介绍了西方国家合理运用税收筹划方案并取得成功的例子,并说明了纳税筹划是符合我国法律规定的,为减轻税收负担而做出的有关生产经营活动的行为,随着国内外交流增多,我国经济结构也不断改进,国内对纳税筹划的研究逐渐开始增多,高金平(2002)[13]认为企业在发生纳税筹划行为时,应该确保行为的合法性,纳税筹划同时具有目的性、筹划性的特征。李翠杰(2014)[14]则认为纳税筹划是企业通过整合自身涉税业务,筹划出一系列能够减轻税收负担的计划。

  关于纳税筹划的目标和方法,王珍义(2004)[15]认为纳税筹划的根本目标就是减轻税收负担,虽然这样可以收获很多利益,但同时也伴随着较大的风险,如果不采取措施防范风险,后果可能不堪设想,造成严重损失。上海财经大学的盖地教授(2009)[16]认为当企业的行为不合法时,就会遭受补税、罚款等处罚,此外,当财务人员专业知识储备不够时,造成税法与生产经营活动不匹配,多缴纳税款,这样又会造成一定损失。纳税筹划的方式是多样的,牛欣会(2014)[17]认为,税务筹划需要专业化的培养税务会计,建立具体的筹划部门,强化员工的纳税筹划意识,渐渐向正规化发展。马步峰(2010)[18]提出了两种不同的纳税筹划方法,第一种是实质性改变条件法,这是将企业自身现行的纳税筹划方式与最优的纳税筹划方式进行比较,并进行比较分析,找出差距,对企业自身存在的不足进行改进以达到目的。第二种是策略安排法,这要求企业充分利用自身的各种条件,在遵守国家法律法规的前提下,最大限度的选择最优纳税筹划方式。彭新媛(2015)[19]提出了五种不同的理念,以应对国内营业税改增值税后税收政策产生的变化,帮助企业筹划出更优化的纳税方案。

  从白酒行业的角度看,罗秦和任美江(2006)[20]对白酒上市公司的纳税筹划手段及企业所得税进行了分析计算,认为白酒上市公司很多都有发生避税行为,实际税负与名义税负差距大,税收风险高,所以企业在日常经营中就应该定时对风险进行评估,以免造成不必要的损失。梁文涛(2009)[21]认为白酒行业应该逐渐向精细化、高端化的方向发展,在生产环节和销售环节由于白酒行业有两种不同的销售方式,不同的生产加工方式也会产生不同的税收负担压力,所以纳税筹划还存在一定的发展空间。

  综上所述,国内外都非常重视纳税筹划的研究,对纳税筹划的理论研究结果都大致相同,我国的纳税筹划研究也在快速发展,取得了长足进步,在我国,由于白酒行业涉税情况的复杂性,纳税筹划研究在该行业的发展仍有一定空间,更多的企业也将纳税筹划运用于实际的生产经营活动中,增添了不少利润,所以我们更应注重纳税筹划,助推白酒企业蓬勃发展,更上一层楼。

  3我国白酒行业的纳税环境及概况

  3.1白酒类企业税收负担

  白酒类企业一般需要缴纳增值税16%、消费税20%,从量征税的计税0.5元/公斤、所得税(应纳税所得额的25%)、城市维护建设税、教育附加税等等,其中,增值税、企业所得税、消费税所占税额比重较大,税负压力较大。

  3.2我国部分白酒上市公司税负的基本情况

  本节主要选取了5家代表性较强的白酒上市公司作为研究对象,从2016年到2018年,我国白酒产量整体呈现下降趋势,在我国高端白酒市场中,五粮液和茅台共占接近九成份额,下面以选取的5家白酒上市公司为代表,以营业利润为参考,来分析他们企业所得税与增值税的税收负担。

  3.2.1企业所得税的基本税负情况

  表1部分白酒上市公司企业所得税税负基本情况

  单位:万元

  公司名称 年度 企业所得税 营业利润 企业所得税负担水平

  五粮液 2016 36548.63 923721.11 6.87%

   2017 93122.81 1337453.52 6.96%

   2018 220342.97 1871839.33 11.77%

  贵州茅台 2016 166743.83 2426562.52 6.87%

   2017 286306.45 3894000.75 7.35%

   2018 454011.48 5134298.77 8.84%

  山西汾酒 2016 13165.02 92965.96 14.16%

   2017 16548.10 139470.57 11.86%

   2018 34528.24 217701.88 15.86%

  酒鬼酒 2016 623.07 11159.32 5.58%

   2017 2346.48 22919.65 10.24%

   2018 1849.30 29464.51 6.28%

  洋河 2016 154593.05 772728.46 20.01%

   2017 186551.02 883647.30 21.11%

   2018 228475.13 1081365.18 21.13%

  这些企业的企业所得税负担水平均远低于25%,特别是五粮液集团公司、贵州茅台、酒鬼酒的企业所得税平均负担水平以降到了9%以下,而企业所得税的税率为25%,由此可见,他们均运用了合理有效的纳税筹划方案以减少纳税金额。

  3.1.2增值税的基本税负情况

  表2部分白酒上市公司增值税税负基本情况

  单位:万元

  公司名称 年度 增值税 营业利润 增值税负担水平

  五粮液 2016 20033.88 923721.11 2.17%

   2017 50348.88 1337453.52 3.77%

   2018 107021.45 1871839.33 5.72%

  贵州茅台 2016 85779.81 2426562.52 3.54%

   2017 237514.37 3894000.75 6.10%

   2018 256502.55 5134298.77 5.00%

  山西汾酒 2016 6612.50 92965.96 7.11%

   2017 9108.59 139470.57 6.53%

   2018 31335.18 217701.88 14.39%

  酒鬼酒 2016 1939.32 11159.32 17.38%

   2017 3176.01 22919.65 13.86%

   2018 3991.35 29464.51 13.55%

  洋河 2016 697.94 772728.46 0.09%

   2017 1656.69 883647.30 0.19%

   2018 18916.59 1081365.18 1.75%

  从上表可以看出,增值税负担水平虽然不如企业所得税高,但企业之间的增值税负担水平有较大差距,可见增值税的纳税筹划仍存在一定空间,只要采取合理手段便可降低增值税纳税负担水平。

  4白酒行业纳税筹划方案(以五粮液集团公司为例)

  4.1对增值税的筹划方案

  4.1.1税负转嫁筹划

  减少销项税额是税负转嫁的主要目的,以此来降低应交税额,但税负转嫁主要是通过降低对外的销售收入来减少销项税额,因此减少了收入,利润便也不能得到保障,这是一个很矛盾的问题,所以在商品交易行为中,尽可能将销售费用转移给商家,并降低销售价格,以此来减少增值税税额。

  以2017年为例,五粮液集团公司的销售费用超过了销售商品、提供劳务得到的现金的10%,其中的约3%为销售返利及促销经费,在白酒行业,企业达到一定规模后,通常会选择统一定价,采用经销商代理制,这样的制度会产生大量的互相竞争的经销商,可以有效防止串货,经销商为了获取更大的利润,争取优惠的销售政策,所以,他们制定的销售价格一般也较低,此部分销售费用的开支也被计入销售收入中,但如果能够采取以让价、销售折让等措施,便可以免去该部分增值税的缴纳。以五粮液集团公司2017年的销售收入3575362万元计算,3575362×3%×17%(增值税按2017年标准计算)=1.8234万元,一共可转嫁增值税税负1.8234万元。

  运杂费也是销售费用中较为繁重的一笔开支,根据五粮液集团公司的年报数据中可以观察到2017年销售费用中的运杂费为22858万元,而这其中的主要开支包括运输费、装卸费、保险费和途中损耗等,这部分运杂费同样也要承担增值税,这些税费都是基于企业采用由原材料供应商送货、委托第三方运输公司送货的销售方式,若改用提货制即自有车队取货的销售方式,该部分增值税同样可以转嫁给经销商等,以2017年22858万元给的运杂费计算,22858×17%=3886万元,一共可转嫁增值税3886万元,效益可以说是非常可观。

  在企业获得较大经济效益的同时,我们需要考虑经销商的情况,他们所承受的税收负担却在增加,按照政府的规定,促销费用和返利费用,有时是不会增加为税负的,而实际上大部分经销商为小规模纳税人,他们只需按销售额的6%缴纳增值税即可,不需要考虑进项税额的抵扣,对税收负担的敏感程度较低,所以,发票金额的大小并不会增加他们的税收负担,只要企业给予经销商合理的订购价格,经销商应该是能够承受的。

  4.1.2对收款方式的筹划

  在我国,销售确认的时间较为复杂,纳税义务的发生时间,主要取决于销售结算的方式,直接收款、托收承付、赊销分期、预收货款等等,结算方式的不同会导致收入确认的时间也不同,这里企业可以选择直接收款或者选择赊销、分期的方式,如果选择直接收款的方式,无论何时收到的货款,承担纳税义务的时间都是从取得销售凭证的当天开始,若选择赊销、分期的方式,承担纳税义务的时间将从合同上约定的收款日期的当天开始。由此来看,选择赊销、分期的方式有利于延缓缴纳税款的时,这样就取得了税款部分的资金时间价值,企业虽拥有选择销售方式的自主权,但全部选择赊销、分期的方式也并不保险,只有在尽可能减小风险的情况下,避免选择直接收款方式,因此在采用赊销、分期的方式时,企业应该做好调查分析,选取信用度高,综合实力强的企业来合作。

  4.1.3对采购时间的筹划

  对采购时间进行合理的安排也是减少增值税的一个方案,要保证公司的生产经营顺利进行,企业的采购行为是极为重要的一个环节,当然,如果企业为该行业中的龙头企业且处于绝对强势的地位,在与供应商之间的议价环节具有绝对的主动权,也可以选用零库存的管理方式,即线上的白酒上产出来直接运走,包装材料买回来直接使用,这样的做法在很大程度上可以降低成本,五粮液公司也部分实施该管理方式,但一般以生产经营中的需求为主要考量标准,以此来决定采购数量,而如果企业对采购行为没有做出合理的筹划,这样的做法会使增值税的税负转嫁作用减弱,被动的生产经营采购显然不是一个成功企业的处理方式。

  当发生具体的采购行为时,第一步是要对原材料供应商的供应价格进行预测,由于市场的波动性较大,不确定因素较多,所以一般只能在短期内做出预测,通过预测的数据来确定采购费用的差额,以此来决定是否进行提前采购。然后企业在进行小批量采购时,可以挑选多家供应商并进行比较分析,从小规模纳税人采购有折扣时,其作为增值税通常不能抵扣补偿,但这样数量较小的采购通常没有税务代开的增值税发票,在这样的情况下大批量的从小规模纳税人处进行采购,就能得到增值税专用发票来转嫁增值税。

  4.2对企业所得税的筹划

  4.2.1对捐赠的筹划

  五粮液集团公司是我国白酒行业类上市公司的代表,每年都会产生大额的公益性捐赠支出,在今年的新冠疫情中企业共捐赠3000万元,在雅安地震中企业共捐赠1000万元,在舟曲泥石流中企业共捐赠2600万元。

  根据我国税法的规定,年度利润总额12%以内的公益性捐赠都可以在计算应纳税所得额时进行扣除,且国务院对于一些特殊性质的捐赠款项予以规定,如对捐赠地震灾区的款项允许在所得税税前全额扣除。所以,我们可以这样来筹划:由于不了解五粮液集团公司的公益性捐赠支出具体数据,假设2017年其公益性捐赠支出总额为X,2017年其捐赠前的利润为Y,则2017年其利润总额为Y-X,本着公司利益最大化的原则,当公益性捐赠支出占年度利润总额的12%时,可以实现利益最大化,即X/(Y-X)=12%,可解得X/Y=10.71%,由此可以看出,当企业的公益性捐赠支出占捐赠前利润的比例小于10.71%时,该项支出在计算应纳税所得额时是可以扣除的。

  下面根据五粮液集团公司2017年年度报告中的财务数据进行分析,利用简易利润表,来预算各季度公益性捐赠限额,并予以列示。

  表32017年五粮液集团公司简易利润表

  单位:万元

  项目 一季度 二季度 三季度 四季度 合计

  营业收入 1015881 546232 635647 820918 3018678

  营业成本 299335 143518 192158 209998 845009

  营业税金及附加 76198 66662 90189 116421 349470

  销售费用 109646 107767 52249 92878 362540

  管理费用 58380 49230 53684 65608 226902

  财务费用 -21671 -21069 -21232 -25079 -89051

  捐赠前利润 493993 200124 268599 361092 1323808

  公益性捐赠限额 52906.65 21433.28 28766.95 38672.95 141779.83

  资料来源:根据五粮液上市公司2017年度第一季度报告、半年度报告、第三季度报告、年度报告财务数据整理计算所得。

  根据上述的分析,企业应将公益性捐赠支出分解到不同会计期间进行,这主要是由于我国税法规定对于一般的公益性捐赠支出都采取限额扣除制度,而对于超出限额的部分是不允许在该会计期间扣除的。当应税收入很高时进行公益捐赠同样有利于企业减小纳税负担。

  4.2.2对关联单位的筹划

  通过关联单位转移销售利润的方式在各类行业中都是很常见的,把利润转让给关联销售公司,五粮液集团公司在此方面几乎做到了极致,关联销售公司通常都为上市公司的子公司,由于大部分公司与母公司的企业所得税税率都是相同的,所以利用关联单位转移定价方式转移利润并不是一个好的办法,没有很好的减少税收负担,这样的方法对于集团整体的企业所得税总额是没有改变的,是不可取的。所以只有当关联公司的企业所得税的税率低于上市公司企业所得税的税率时才能满足采取转移定价的方式的条件,将收入转移到低税负地区,把费用转移到高税负地区。

  操作步骤主要是先在低税率地区设立关联销售公司,使其所得税税率低于上市公司,例如选择在香港注册设立关联公司,其税率为16.5%,西部地区的鼓励类企业也可减按15%的税率征收企业所得税。然后把需要销售的产品以较低的价格转移到关联销售公司,其次还要以较高的价格从税率低的关联公司中购入原材料等。不过需要注意的是,这样转移利润会使股东的利益受损,所以在使用这种方法时应选择绝对控股的公司来增强其关联性,以达到保护股东利益的目的。五粮液集团有限公司已设置独立的销售公司即宜宾五粮液酒类销售有限责任公司,《企业所得税法》明确规定,“民族自治地方企业所属民族自治地方自治机关应缴纳的部分企业所得税可以减免”。企业可以最大程度的转移定价到宜宾五粮液酒类销售有限责任公司以减少企业所得税的缴纳。

  4.2.3对固定资产折旧的筹划

  由于企业在生产经营的过程中使用固定资产会使固定资产产生一定的损耗,从而导致其价值减少仅余一定残值,所以要进行固定资产折旧,它是企业成本核算的一部分,使用期间产生的损耗都会转移为生产经营中所产生的成本费用,也会对企业的应纳税所得额产生一定程度的影响。一般固定资产折旧的最低折旧年限都为10年,对于常年处于震动强度大、腐蚀性强的固定资产可以缩短这年限或加速折旧来计提固定资产折旧,以此来加速固定资产的回收。

  固定资产折旧的方法是多样的,都具有递减所得税的作用,在税率一定的前提下,不同的折旧方法在每期会产生不同的折旧额,因此每期折旧抵税的金额就会出现不同。在前期增加成本费用的支出,这样在后期会获得较大的会计利润,前期的应纳税所得额就会降低,争取到了一定的货币时间价值。不同的加速折旧方法同样是有效的。

  由于固定资产的购进事项属于公司内部资料,无法获取,现假设2017年五粮液公司购进一台生产设备,原值为500万元,预计可使用5年,预计净残值为10%,下面用不同的折旧方法进行比较。(为将计算简便化,折旧率统一按18%进行计算。)

  (1)直线法计提折旧,年折旧=(1-10%)/5×100%=18%,年折旧额=500×18%=90万元,具体情况见下表:

  表4采用直线法的折旧抵税金额

  单位:万元

  年份 应计提折旧金额 企业所得税税率 折旧抵扣金额 复利现值系数 折旧抵税金额折现

  1 90 25% 22.5 0.847 19.06

  2 90 25% 22.5 0.718 16.16

  3 90 25% 22.5 0.608 13.68

  4 90 25% 22.5 0.515 11.59

  5 90 25% 22.5 0.437 9.83

  合计 450 25% 112.5 70.32

  残值 50

  (2)双倍余额递减法计提折旧,年折旧率=2/预计使用年限×100%,最后在到期前两年改变方法,进行平均摊销,具体情况如下表:

  表5采用双倍余额递减法的折旧抵税金额

  单位:万元

  年份 应计提折旧额 企业所得税税率 折旧抵税金额 复利现值系数 折旧抵税金额折现

  1 200 25% 50 0.847 42.35

  2 120 25% 30 0.718 21.54

  3 72 25% 18 0.608 10.94

  4 29 25% 7.25 0.515 3.73

  5 29 25% 7.25 0.437 3.17

  合计 450 25% 112.5 81.73

  残值 50

  (3)年数总和法计提折旧,年折旧率=固定资产尚可使用年限/使用年限的年数总和×100%,年折旧额=(500-50)×年折旧率,具体情况见下表:

  表6采用年数总和法的折旧抵税金额

  单位:万元

  年份 应计提折旧额 企业所得税税率 折旧抵税金额 复利现值系数 折旧抵税金额折现

  1 150 25% 37.5 0.847 31.76

  2 120 25% 30 0.718 21.54

  3 90 25% 22.5 0.608 13.68

  4 60 25% 15 0.515 7.73

  5 30 25% 7.5 0.437 3.28

  合计 450 25% 112.5 77.99

  残值 50

  通过对上述表格数据加以分析,采用双倍余额递减法可折现的金额最高,为81.73万元,当五粮液公司购买该设备时采用双倍余额递减法最为划算,相比年数总和法高出3.74万元,相比直线法高出11.41万元之多,采用双倍余额递减法计提折旧所获得货币时间价值最多,当然,不同的设备情况也不尽相同,只要明确预计使用年限等数据,都可采用该方法计算得出最合理、最有效的折旧筹划方法,以获得最高的货币时间价值。

  根据以上提出的纳税筹划方案,并通过对财务数据的验证,这些纳税筹划方案如果得到有效实施,将会产生大量的税后经济利益,五粮液集团公司2017年共缴纳增值税和企业所得税143471.69万元,通过以上明确计算的纳税筹划方案共节税约3900万元,效果非常明显,可以在很大程度缓解该公司的税收负担。

  5总结

  5.1结论

  从总体趋势上看,虽然我国白酒行业总体产量在近几年有所降低,规模也有一定程度的缩小,但在销售收入、企业数量等方面仍在持续增长,白酒一直深受国民的喜爱,屡屡出现餐桌上,也承载着不少国人许多情感上的寄托,白酒行业也是我国的一个古老的产业,仍具有很好的发展前景。对于白酒行业的高赋税,进行合理有效的纳税筹划,在一定程度上减少税负,对于企业来说是非常重要的,纳税筹划的研究在我国的发展较晚,不过近几年越来越多的企业将纳税筹划运用到决策之中,制定出行之有效的方案,并付诸行动,使企业的利益最大化,以保证公司在行业竞争时刻处于领先地位。

  本文以五粮液集团公司为例,通过财务报表中的各项财务数据整理总结了上市企业的增值税及企业所得税的负税情况,并对五粮液集团公司的状况在固定资产折旧、公益性捐赠、增值税转嫁等方面做出了具体的量化分析,同时也在收款方式、采购时间、关联单位等方面神对纳税筹划方案问题作出了一定的探讨,并提出了许多纳税筹划方案,说明了五粮液集团公司仍有一定的节税空间,对企业在纳税筹划主体、节税意识等纳税筹划方案进行系统的规划是非常有必要的。

  (1)在增值税方面,通过对销售费用的转嫁可以减少1.8234万元增值税,对于繁重的运杂费,如果全部实现提货制发货,那么税负转嫁的效果将极其可观,高达3886万元,对于收款方式,可以采用赊销、分期等方式来获得货币时间价值。在采购方面,如不采取零库存管理方式,在一般的生产经营中,应尽量从小规模纳税人批量购进,以获得增值税专用发票来助推增值税转嫁。

  (2)在企业所得税方面,适量的分解公益性捐赠支出,保证每期公益性捐赠支出不超过限额,减少企业所得税的缴纳。对于关联公司,五粮液集团公司可以转移支付到下属的宜宾五粮液酒类销售有限责任公司,这样的低税率公司,以降低税负。对于固定资产折旧,通过对各项固定资产进行折旧方法的计算并进行比较分析,最后选取最佳方案,同样可大幅度降低企业所得税。

  5.2存在的不足与展望

  由于许多财务数据属于商业机密,无法获取具体、完整的数据也使本人在某些纳税筹划方案的策划中不能利用具体数据做出量化分析,同时,纳税筹划这项技能具有很强的实践性,需要综合运用各方面的知识,然而,实际操作中也存在诸多障碍,因此,本文在许多方面还有所欠缺,希望通过今后更深入的学习,对知识全面理解应用。

  此外,我国纳税规则复杂,纳税政策也随着经济形势在不断完善,不断更新变化,纳税筹划的方式也会随之不断发展,期望未来有更多的企业将纳税筹划融入其决策体系中,这对公司的发展具有很强的积极效应。