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论文写作模式-上市公司财务舞弊动因及防控对策研究

2021-04-23 14:37:47

  随着经济全球化的全面发展,这几年在国内和国外许多上市公司财务舞弊的情况已经发生。我国企业上市公司在社会发展中逐渐壮大,并且对于我国的经济不断发展起到了加速推进的作用。然而,近年来上市公司财务欺诈案件愈演愈烈,不仅严重影响社会经济发展秩序,而且在很大程度上欺骗公众,打击广大投资者对上市公司的信心,不利于我国当前经济形势的良好发展。因此,对上市公司财务舞弊原因进行仔细研究,防控上市公司财务造假,并提出相应预防措施,控制管理是我们的首要任务。

  我国企业目前财务会计舞弊的公司发展主要集中在制造业,要想研究其动因和总结舞弊方法,离不开研究财务管理舞弊理论的基础。在金融诈骗的研究中使用相对复杂,包含较为完善的欺诈三角理论,GONE理论。结合我国企业上市公司财务会计舞弊的案例,运用相关研究理论知识进行动因分析,并提出相关防治措施。得出上市公司财务舞弊多种多样,相关管理审计部门缺乏职业道德,公司整体管理制度存在诸多漏洞,本文旨在寻找上市公司财务造假的深层次原因,并提出预防和控制措施,提出相应的解决方案来改变上市公司财务造假案层出不穷的情况。

  1.1研究背景

  1.1.1选题背景

  财务会计报表舞弊指的是企业公司发展为了蒙骗报表的使用者,对报表中的数字、批注方法进行直接故意的错报或者隐瞒。会计记录和文件的伪造,故意忽略,隐瞒和欺骗财务报表相关数据,不符合相关的会计准则的财务报表。

  现代会计的起源应当追溯到十五世纪的意大利,意大利人帕乔利在所写的《算数、几何、比与比例概要》一书中明确解释了复式记账法,为会计制度的出现和发展奠定了基础。

  2000年以来,国内研究国外发生了许多企业上市公司进行财务会计舞弊案件,在世界范围内造成了极大的恶劣环境影响。这些金融欺诈事件引起了强烈的社会不满,也引起了相关专家学者的关注,他们认为有必要对上市公司金融欺诈的原因进行深入的研究和调查。因此,许多国家都进行了一系列的研究,为上市公司财务舞弊的动机和防治措施。国外的对于企业上市公司进行财务舞弊的研究要早于我国,在许多方面发展已经取得了一个重要进展。中国留学金融诈骗会迟到,而且大多数只对理论的研究,在实践遗体要进步。所以,如何将理论与实践活动相结合,打破研究壁垒,对于提高我国企业财务会计舞弊的研究来说具有非常重要意义。因此,迫切需要进一步探讨上市公司财务舞弊的原因,并提出相应的管理措施。

  我国十分重视对于财务舞弊的研究与防范并建立了一套多电源研究中心,中国财务舞弊研究中心。这对于我国企业财务舞弊的研究发展提供了专业的平台,对于公司财务舞弊的研究方法具有强大的推动力。此外,中国还出台了一些法律法规治理财务欺诈,给予国家政策的最大支持。总而言之,我国企业对于公司财务会计舞弊的研究及防控仍然处于社会发展过程之中,防“舞弊”之路任重而道远。

  1.1.2研究目的

  无论是在我国还是世界其他国家,金融欺诈一直是一个长期的问题,并呈现出日益增长的趋势。对于上市公司,金融诈骗不仅欺骗了公众,也严重打击了广大投资者的信心,上市公司,而市场秩序的破坏,破坏良好的社会经济发展环境恶劣。财务会计舞弊的层出不穷一方面是公司企业内部控制管理制度体系发展存在大量严重漏洞、财务风险管理工作部门的员工缺乏一个良好的职业道德,另一方面也反映出我国防范财务舞弊的管理理论体系及相关法律法规的建设方面仍有不足。因此,本文旨在进一步研究,因为在上市公司的财务造假行为研究和预防策略,提供一些解决方案,以防止金融诈骗,以建立良好的市场秩序作出贡献。

  1.2选题意义

  近几年来,我国企业几乎每年都有几十家上市公司没有发生进行财务会计舞弊的案件,这些上市公司发展仍然只是其中的一小部分,还有许多上市公司之间存在一些财务人员舞弊的行为但是躲过了行政服务机构的发现与惩罚。由此我们可以了解到:上市公司财务舞弊行为严重影响了我国资本市场秩序,成为受到广泛关注的社会问题..如果不是上市公司财务舞弊和管理制止的行为,将更加严重阻碍社会和经济发展,深化证券市场扭曲的发展,而大多数好的企业获得更多资本的融资,使广大投资者市场信心丧失,影响到自己的利益。所以,研究上市公司进行财务会计舞弊动因及防控对策分析研究是保证中国社会主义经济稳定发展、维持良好市场秩序的重要措施。

  1.3文献综述

  1.3.1国外文献综述

  目前世界上金融诈骗已经逐渐超越会计成为广受关注的一个热门的社会问题,引起了国内外很多学者思考和研究,并已取得了许多重要成果。本文针对于上市企业公司内部财务会计舞弊的国内外相关文献信息进行系统的归纳与总结,同时在此基础上提出本文的研究可行性与研究工作方向。

  国外对于上市公司财务舞弊的动因分析研究要早与国内,并且经过多年的研究取得了重大成果。

  Tarjo、Nurul Herawati(2015)对于数据挖掘在舞弊识别上的作用有着同样的看法,认为我们当下所处的时代,数据信息激增,规模不断扩大,数据挖掘比起传统的报表识别更具有先进性。

  Trompeter、Carpenter(2016)对现在的财务舞弊相关书籍进行了深入研究之后,总结出以审计的方式来解读财务舞弊的模式。其中包含了犯罪心理学、社会伦理学等,同时运用了舞弊三角理论。旨在为客户提供一种解决方案帮助客户进行舞弊的风险程度的评测和预估。

  Buckland(2017)认为治理财务舞弊的一个关键因素是制度的创新化,各方主体均应该在制度的创新方面有所突破,为治理财务舞弊找到新的突破口。

  NormahOmar(2015)提出了一个新的角度,他通过研究认为企业文化与财务舞弊有着很大的关联性。

  Morales和Gendron(2014)提出,在一定条件下,所有人都可能成为舞弊者,人们会为了个人利益和地位进行舞弊,因此加强道德和法制教育是舞弊治理的有效措施之一。

  1.3.2国内文献综述

  国内许多学者在财务舞弊的研究中也得出了许多关于理论和技术方面的结论。

  郭铁铮(2015)认为我国退市制度严格,当企业经营不善时,为避免企业被强制退市,企业往往会采取舞弊的行为来美化自身。

  王瑞雪、乔瑞红(2015)各行业和各企业的性质不同,也为舞弊行为的发生带来了可能,例如有些跨国企业、母子公司间的业务流程纷繁复杂,经营范围广泛,外部监管部门很难实现有效监管,这为企业内部管理层实行舞弊提供了很大的机会。

  李画果(2017)夕卜部的中介机构如果无法保持其自身的职业谨慎和道德准亂那么也会促使企业财务舞弊事件的发生:另外,值得一提的是,企业与中介机构之间的不合理的报酬机制,会严重影响中介机构本应保持的客观独立性,也会在一定程度上增加企业财务舞弊的可能性。

  陈仕清(2018)在审计过程中,注册会计师应针对不同性质的舞弊可能采取不同的审计手段,必要时应追加相应的审计程序,做到尽可能多的发现和纠正财务报表存在的错报。并且倡导事务所对注册会计师进行考核时,应以审计质量为标准,制定科学合理的考评制度。

  伍中信、陈琳玲(2015)企业若想成功上市,必须在资产、利润等方面满足相关法规中严格的规定,因此企业可能会采取舞弊的手段以满足规定而达到上市标准

  从当前国内国外有关财务舞弊相关的研究来看,前辈专家们的重点大多还是在公司的内部体制上面,就是从公司的内部管理体制来剖析财务舞弊的原因。当然,公司内部体制问题已然成为研究的焦点,但是,造成股上市公司财务舞弊的动因不仅仅是公司内部问题单一造成的,其原因肯定离不开外部制度环境原因。

  世界上对于财务舞弊问题的研究可以说是硕果累累。各国的研究学者站在不同的角度对财务舞弊问题进行了深入的研究,为我们在生活中防范舞弊行为奠定了理论基础。新中国成立不到百年,在相关法律法规的发展中缺乏一定的经验,国外的市场和法律法规相对来说比较完善,这也导致我国对于财务问题的相关研究较西方国家来说要晚许多,然而这些理论结果的诞生并不是一蹴而就的,这需要研究者的辛苦付出,需要时间,也需要运气。本文通过对康美药业财务舞弊进行案例分析,深入分析了康美药业的舞弊方式、公司情况、舞弊经过、舞弊动因等方面。由个体再到整体,进一步研究我国上市公司财务舞弊的动因,并提出相关的防控对策建议。选择康美药业的原因是因为康美药业舞弊案例具有独特性。康美药业舞弊案例所展现出来的特点有流失资产数额大,涉及公司内部范围广泛、在国内造成了较大的负面影响,是一个十分典型的上市公司舞弊案例。也正是因为这个原因,研究康美药业可以对以后的财务舞弊案例研究起到借鉴作用。康美药业属于医药类企业,这一点也具有独特性。医药行业是一个利润很高的行业,在上市公司证券市场中也具有很大的影响力,所以这一类公司财务舞弊所带来的负面影响是不言而喻的。通过将相关研究理论与康美药业的案例结合起来,对财务舞弊动因的分析是真实有效的。

  我国对于财务舞弊的相关研究要晚于西方国家,研究成果也并不是像西方国家那样硕果累累。但是只要随着我国经济不断发展、法治体系的不断健全、科研技术的进步,一定会取得不错的科研结果。本文将合理运用国内外相关对于财务舞弊研究的理论,分析上市公司财务舞弊的动因,这几年来我国并不缺乏财务舞弊的案例以供研究,本文将以国内上市公司财务舞弊的典型案例为切入点,深入探讨上市公司财务舞弊的治理与防范,以完成本文对于上市公司财务舞弊动因及防控对策的研究课题。

  2财务舞弊相关理论基础

  2.1财务舞弊的定义

  1998年世界审计组织将舞弊定义为:“为了获得不正当的利益而采用隐瞒、欺骗和泄密的方式,两方当中,有一方通过欺瞒、泄密的行为谋取不公正的利益。”

  英国国家审计署将舞弊定义为:“舞弊是指通过欺瞒的方式获得不公平的经济利益,或者是故意错报会计记录的数字金额。”

  著名学者扎比霍拉哈.瑞扎伊将财务舞弊定义为:“上市公司利用重大误导性财务报表,使投资人和债权人受到伤害的一种故意违法行为。”

  学者艾利奥特在著作《管理舞弊:发现和威慑》一书中将财务舞弊定义为:“企业管理层通过存在重大错报的财务报表来损害投资者和债权人的利益而形成的故意的舞弊行为。”

  美国注册舞弊审核师协会对财务无比的定义为:“企业故意瞒报或者错报事实或者故意报出错误的财务数据而且导致财务信息使用者自由修改他的决定。”

  2.2财务舞弊的手段

  1.虚增利润

  虚增利润指的是企业财务部门没有按照企业会计制度进行会计核算,在公司内部上级管理层对部门下达的指标计划必须完成的情况下,财务部门不得不隐瞒错报真实的财务收支情况,在核算过程中将未入账的收入提前计入收入中来提高利润。

  2.提前确认收入

  在上市公司中,当公司出现当期收入很低而且支出费用较高的情况,例如房地产和互联网等高新技术产业中会采用提前确认收入的方式进行作弊。提前确认收入通常情况下包含两种方式,一种是将不确定性收入提前确定为收入;第二种是没有正当应用完工百分比法。

  3.虚构客户

  上市公司一般情况下会采取两种方式来虚构客户,一种是上市公司对客户公司的订单进行伪造,同时对交易需要的凭证和销售合同进行伪造,用以获得销售部门的认同;第二种方式是通过公司内部操作将销售数量进行修改扩大,从而使得该客户公司的收入远远大于该公司的实际收入。

  4.进行三方交易

  上市公司为了避免审计师的怀疑,通常会在中间通过桥梁公司进行交易。

  2.3财务舞弊相关理论

  2.3.1舞弊三角理论

  舞弊三角理论是由美国会计学者史蒂文·阿伯雷齐所的研究成果。在他看来,上市公司的财务舞弊是由压力、机会和自我合理化这三个要素所造成的,任何上市公司的财务舞弊行为都离不开这三个要素。

  1.压力要素

  压力要素主要是指上市公司舞弊的行为动机。这些压力会对企业舞弊的行为者的自身利益产生很大的刺激,这些压力可以分为四类:经济压力、工作压力、劣癖压力、其他压力。

  2.机会要素

  上市公司进行财务舞弊的同时,这种舞弊行为能够被隐瞒、掩饰,能够逃脱监管机构的审查不被发现,不受到惩罚的时机就是机会要素。一般分为六种情况,分别是:上市公司的内部控制不足以发现上市公司财务舞弊的行为、上市公司的工作完成情况无法判断、信息不正确、上市公司的惩戒制度不够完善、业务能力不强、审计制度不够完善。

  3.借口要素

  借口要素是该理论最后一个要素,通常该要素实在压力和机会要素的前提下产生的,又称为自我合理化要素。上市公司在进行财务舞弊的行为时,舞弊者会在心中形成一个理由,而该理由是与他本人的道德观念相匹配的。

  图2.1三角理论

  2.3.2 GONE理论

  GONE理论是研究企业财务舞弊的一个重要理论,GONE理论包含了企业舞弊的四个要素,这四个要素的英文首字母组合成了该理论的名称“GONE”。这四个要素分别是:Greed,意思为贪婪;Opportunity,意思为机会;Need,意思为需要;Exposure,意思为暴露。该理论认为当一个舞弊者心中存在贪婪的念头,而且此时正是他急需要钱财的时候,一旦机会出现并且这种舞弊行为事后不会被监察机关发现,那么他就一定会进行舞弊行为。

  1.“Need”是指需要。在GONE理论中需因素也被看作为财务舞弊的动机。动机是行为产生的基本要素,良好的动机会产生良好的行为,相反,不好的动机在外界的趋势下容易形成不良的行为。

  2.“Opportunity”是指机会。企业内部管理层本身拥有极大的工作管理权限尤其是会计工作,如果管理层的这些权利得不到有效的制约与监督的话,那么就存在机会使其进行财务上的舞弊行为。

  3.“Exposure”指的是暴露。暴露因素包括两方面内容:

  (1)舞弊行为被发现和被披露的可能性

  (2)对舞弊者的惩罚性质及程度

  2.3.3舞弊风险因子学说

  舞弊风险因子学说是由伯洛格那等人提出的。这一项理论是在GONE理论的基础之上进行研究总结得出的,也是目前世界上关于研究上市公司财务舞弊最为完善、先进的学说。该理论的特点是将影响舞弊的风险因子分为了两个,一个是一般风险因子,另一个是个别风险因子。

  一般风险因子是指组织实际控制的因素,例如舞弊行为发生后的惩罚程度、舞弊被发现的几率、舞弊行为的机会。个别风险因子是指组织之外控制的要素,例如思想品德和行为动机。所以,当一般风险因子与个别风险因子同时存在且具有舞弊行为发生的有利基础时,舞弊行为就会产生。

  图2.2舞弊风险因子理论

  2.3.4舞弊冰山理论

  冰山理论顾名思义就是把舞弊形容为了冰山,在海平面上面的冰山实际上是舞弊的结构成分,在海平面以下的则是舞弊的行为成分。该理论实际上将舞弊分成了结构和行为两个方面,同时认为在海平面以上的结构成分的影响小于在海平面以下的行为成分。结构是企业内部组织系统方面的,这一部分相对容易区分鉴别。行为部分则更加的主观、个性、容易忽略和隐瞒。

  图2.3舞弊冰山理论

  2.4上市公司组织结构

  近年来,我国上市公司的数量与日俱增,这表明我国在经济全球化的浪潮中孕育诞生了许多优秀的企业。上市公司之所以能够得到如此快速的发展,离不开公司自身内部的良好管理体系,更离不开各部门机构的协调沟通。公司的组织机构一般包括权力部门、执行部门、监督部门、决策部门。

  我国上市公司的组织机构一般包括:

  1.董事会

  董事会是股东大会的业务执行机关,企业的经营活动和业务管理都是由董事会负责,董事会对于股东大会的决策必须全力执行,并且对于工作的完成情况要对股东大会进行报告。

  2.监事会

  监事会是上市公司中的监督部门。监事会成员经由股东大会选举决定。监事会的主要职能分为以下几个方面:监督企业的财务活动、监督企业董事会和其他管理人员是否存在违纪行为、监督纠察企业董事和其他管理部门对企业利益产生损害的行为、履行企业规章制度授予的其他职能。

  3.经理

  经理是上市公司中由董事会聘请的,对于董事会的任务,必须全力执行,也要帮助董事会实现企业的经营目标。经理的主要职能包括:企业业务的经营管理、与其他企业签订业务合同、对副总经理的人选提出建议、向董事会报告工作情况、向董事会提出对于公司有力的经营建议等。

  图2.4上市公司组织结构图

  3上市公司财务舞弊引发的风险

  3.1对于企业层面的风险

  任何企业的最终目标都是获得利润最大化和实现企业价值的最大化,企业要想实现这些目标,就不得不注重企业的管理和企业的财务会计这一重要部门。通常情况下,企业的财务会计会反映出企业在过去一定时期内的经济状况,所以,财务会计在每一年度所出具的企业经济活动的相关财务报表数据就成为了企业管理层对公司进行决策、规划的重要依据。也正是因为财务会计对于一个公司来说具有如此重要的作用,一旦企业发生财务舞弊的行为,就会是企业各方面的需求达不到,同时企业财务会计的相应职责也完全丢失,最终企业管理层也会根据虚假的财务信息对企业做出错误的规划和决策,是企业偏离正轨,造成不可弥补的损失。一个企业如果说存在财务舞弊的行为,那么企业的管理部门就很容易做出错误的生产目标和规划决策,久而久之,企业的管理效率就会被极大地削弱,导致企业在市场上失去竞争力。

  3.1.1企业财务状况恶化导致破产

  企业由于实施财务舞弊的行为,而产生收入提前确认、延期应收费用、虚构利润的情况,这些行为一方面影响了企业后期经营活动,让企业在后期的盈利能力逐渐减弱,同时另一方面企业的管理层所制定的企业经营目标往往是以企业以前的财务报表作为重要依据的,然而对企业经营部门制定的目标比上一年加大了许多,因此企业当年取得盈利的压力及困难都特别大,企业的管理层为了自身的利益又在短时间内给企业不断欺骗造假,造成企业的亏损巨大,严重的可能造成企业破产的局面。

  3.1.2危机经营主体的生存

  经济市场通常来说是公平公正的,同时市场也具有它自身的相关规则制度,所以企业如果没有遵循市场的相关规则,那么将会使企业陷入一片混乱,所造成的后果也不堪设想。近年来,许多上市公司的管理者都因为企业财务舞弊的行为,蒙骗了市场,从而落得一个不堪的下场。根据有关部门的调查显示,市场中大部分投资者对于企业的财务信息的信任程度并不高,相关投资机构对于企业所公布的财务信息也报有怀疑态度。

  3.2对于利益相关者层面的风险

  企业财务部门所做出的财务报表是外界使用者对公司进行评估决策的重要依据之一。国家相关部门会通过企业的相关数据报表来分析整个市场经济的大致走势,并以此来研讨相关的政策制度,来为市场经济的发展指明方向;广大的投资者也会根据企业的财务信息作出相关的投资决策,来决定自己如何处理与该公司相关的股份活动;贷款者会根据企业的相关财务信息来决定是否向该企业进行贷款活动;大部分求职者会根据企业的信息来对企业的目标、实力、发展潜力进行分析选择。一旦企业的财务信息是虚假的,那么就会使许多外部的决策者对该企业做出错误的判断,并且造成大量的财务损失。国家层面上来说,相关部门会以企业的财务信息为重要依据之一,作为资源整合分配的依据,而企业财务信息的舞弊,就会造成国有资源的浪费与损失,降低国家宏观政策的效率,从而深深影响了社会的经济发展秩序。

  3.2.1利益相关者遭受巨大损失

  企业财务舞弊会对相关利益相关者造成严重的影响,利益相关者一般包括企业的工作者、企业的股东、相关投资人、与该公司有业务关系的会计师事务所、政府部门等。许多会计师事务所都遇到过企业发生财务舞弊而牵连到事务所的情况,严重的会导致事务所信誉降低、营业执照吊销的局面。企业的工作人员也因为企业的破产从而失去工作,相关人员还会受到法律的制裁。

  舞弊企业在舞弊行为逐渐暴露于公众视野之后,会导致市场上的大部分投资者对该企业的信任程度降低,同时企业的股市价格大幅度的下降,也会造成投资者的财产损失。

  3.2.2国家资产和税收损失

  舞弊企业为了降低企业的税负负担,会向相关部门递送虚假的财务报表,故意篡改企业利润信息,对于财务报表的时间差异置之不理不及时更改,导致国家的资产流失,造成对于国家组织经济建设十分重要的税收流失。

  国家的相关财政部门会以企业的财务信息为依据,制定相关经济政策,同时监督企业财务管理状况,国家税务部门也会根据企业的财务报表了解相关的企业所得税的缴纳情况。企业的财务舞弊会直接造成国家部门所了解的相关企业信息失去真实性,将会影响国家宏观调控所发挥的作用,严重影响了国家的正常经济环境,虚假的财务报告将会对国家的相关经济政策起到破环作用,对国家的经济资产造成重大的损失。

  3.3对于会计行业层面的风险

  上市公司的财务舞弊将会严重影响整个会计行业的风气。对于会计行业的从业人员来说,参与到企业财务舞弊当中一方面迫于上层的压力,为了生存发展,迫不得已。另一方面作为一个专业的企业财务部门的工作人员,财务舞弊的行为是一种没有职业道德,没有职业操守的丑陋行径,这也是对自身工作前途的灭绝之举。现阶段财务舞弊的行为已然成为我国会计行业的一大黑洞,若不加以严厉的制止,将会对我国社会经济发展造成严重的影响。

  3.3.1会计师事务所产生信任危机

  企业舞弊行为会牵扯到相关的会计师事务所,一些事务所在舞弊行为中也扮演了及其违反职业道德的形象,例如事务所以职务之便利,为企业蒙蔽财务造假的事实,制定虚假的财务报表,和企业同流合污,违背了会计事务所的职业初衷。会计师事务所的社会公信力遭受极大地损害,使得社会的与独立审计行业的职业道德性质产生了很大的怀疑,这必然会使会计师事务所的信任出现极大的危机。

  3.3.2对金融市场产生负面影响

  企业的财务舞弊行为,造成企业的财务信息造假,这也会使金融市场受到危害,使金融市场的良好秩序受到破坏。上市公司费尽周折完成一份虚假的财务报告,掩盖企业的经营成绩,私下控制企业的股市价格从中获取私利。这给国家的证券市场坏境造成了极大地破坏。一些上市公司通过递交虚假的财务报告来获取相关政府部门的信任,获得相关的资金支持,但随着企业的舞弊行为产生,相关部门也遭受到了巨大的财务损失

  4上市公司财务舞弊动因分析

  4.1压力因素

  压力因素是上市公司财务舞弊的重要原因之一,纵然一个非常道德平直良好,非常诚实的人,在特别大的压力的驱使下也有可能产生舞弊的行为。上市公司的压力主要来源于以下几个方面:上市压力、融资压力、业绩压力等。

  4.1.1上市压力

  在资本市场的大环境中,判断一个公司是否成功的一个很重要的指标就是市盈率。在我国,企业上市之后可以公开募捐,公开募捐可以为公司筹集到大量的资金,通过这种方式可以进一步扩大企业的规模,形成公司的良好口碑与形象。然而,资本市场的资源并不是源源不断的,它会出现稀缺的现象。所有一个企业想要成功上市并没有那么的简单。我国的公司上市所采用的是核准制度,公司申请上市需要满足一系列的条件,比如说公司需要具有持续盈利的能力,近几年的利润额大于多少等条件。也正是由于这些硬性条件的存在,一些企业无法达成这些条件,就可能会进行企业财务舞弊的行为欺骗市场,达到上市的目的。同时一些公司想要提高公司的股票价格实现利益最大化,就也会产生财务舞弊的发生动机。

  4.1.2融资压力

  上市公司在社会上筹集资本的方式其中可以通过分配股份等一些再融资的方式在证券市场上进行融资,与此同时,上市企业的股份分配行为也会受到有关部门的严格约束。在1998年,在证监会发布的相关《关于在一九九六年上市公司配股工作的通知》一文中,规定了上市公司分配股份的硬性条件,其中有:“近三年里税后利润率均在10%以上,其中能源类、原材料类、基础设施建设类的企业能够稍低,并不能低于9%”。在1999年,证监会的文件中又将这一规定修改为:“企业上市达到三年,并且企业近三年净资产利润率在10%以上;其中能源类、原材料类、高科技类、基础设施建设类可以稍低,并不能低于9%;三年里任何一年利润率都不能低于6%”。这也就造成了一旦一些上市公司想要通过融资方式扩大企业规模,但是并没有达到证监会要求的指标,就会产生财务舞弊行为达到达标的目的。

  4.1.3“带帽”和退市压力

  在我国,一家上市公司但凡进入了持续亏损的状况,并且这种状况已经持续了两年,那么该上市公司就会被列为特别处理的上市公司,也就是俗称的“带帽”。公司亏损时间达到三年的,将会面临退市的局面,这对于一家上市公司来说是极其危险的事情。上市公司“带帽”后,市场的投资者将减少对该上市公司的投资,同时该上市公司的股价也会下跌,进一步影响了该公司其他的融资行为。因此,一些亏损时间达到两年或者三年的上市公司为了掩饰其财务信息,就会在亏损的时候通过修改利润等操纵行为进行舞弊,以此来逃避“带帽”或者是退市的危机。例如在我国上市公司康美药业财务舞弊案例中也有此因素:在康美药业看来,上市公司是一件华美的衣服,不能失去。也正是因为如此,企业要想不失去这件漂亮的衣服,就得想方设法。调查显示,康美药业在经营现金额占利润比重不到二分之一的情况下,毛利率居然要高于同时期其他医药企业。这表明康美药业的利润额只是虚增财富,企业采用了虚增利润的方式增加利润。用这种方式,康美药业就不存在退市的风险,康美药业极力保护了上市公司这件衣服,不过是投机取巧、夹处逢生而已。

  4.1.4业绩压力

  上市公司的压力包含两种,分别是企业本身的业绩压力和企业管理层的业绩压力。上市公司的业绩好还与否,会对该公司的股票价格产生严重的影响,业绩下滑将市公司的股票价格大幅度下跌,严重的可能使公司“带帽”被列为特别处理公司的行列,一个公司如果业绩特别优秀,那么将是该公司的股票价格逐渐上升。在证券资本市场环境下,是股票价格上涨是公司董事层最大的目标,企业为了募集更多的资金,吸引更多的投资者,通常就会产生掩盖财务信息、业绩作假的舞弊行为。与此同时,企业的高层管理者为了进行大规模融资,就会对管理的部门下达硬性指标,增加管理部门的业绩压力。

  在2013年,我国许多上市公司的管理部门发生了很大的人事调整风波,很多公司的管理层人员因为舞弊行为被检举发现,也有一部分管理者因为上级部门下达的业绩压力太大而辞职。所以公司高层管理者的业绩压力过大以至于无法完成时,迫于无奈就会产生财务舞弊的行为。在公司管理部门人事变动频繁的时期,公司财务数据就会产生舞弊的可能性更大,新的管理者会对上一任管理者的对公司的财务数据进行洗牌,这种行为一方面可以摆脱责任,另一方面可以投机取巧,产生好的公司业绩。在康美药业舞弊案中,该公司也存在极大的业绩压力:康美药业具有“存贷双高”的严重问题,表面上看,300亿元资金虽然很高额,然而康美药业出现过连20亿债务都偿还不起的局面。由此可见,康美药业的这300亿元资金其实是徒有其表的。2001年上市之后,康美药业通过融资的行为筹集了160亿元的资金,更可怕的是,债务融资高达123.95亿元。康美药业为了完成这些融资,不得不把股东的股权质押。由此可见,康美药业是缺少资金的,正是由于这种需要钱的需求存在,所以产生了康美药业极大的业绩压力。

  4.2机会因素

  舞弊的机会一旦存在,也就为舞弊者的舞弊行为的产生提供了动机,这是舞弊行为从想法变为行动的基础。上市公司内部和外部出现了严重的漏洞,就会为舞弊者提供舞弊行为产生条件。

  我国上市公司康美药业在财务舞弊过程中也存在明显的机会因素。机会要素在康美药业的提现是在内部控制上。而且这种内部控制在康美药业的管理体制里是没有作用的。在2018年的内部控制审计报告上,审计组的结论是否定。更重要的是,有曾经去过康美药业考察的人指出,康美药业的股东大会只是度有其表的形式主义而已,与会的人员态度不积极,跟别提相互沟通了。这样的表现与上市公司形象严重不符。康美药业的老板也曾多次指出企业的管理效果存在特别突出的问题,企业的内部控制完全失效,也因此产生了舞弊的机会因素。

  4.2.1法律环境

  我国目前的法律制度并不是十分的健全,因此法律环境的不完善也是企业产生财务舞弊的重要因素之一。倘若企业舞弊所受到的法律责任太低,执法惩罚力度不够大,那么会计人员就会产生以小博大,投机取巧的想法。因此加大法律的制裁惩戒力度,对于打消舞弊行为的机会因素来说具有重要的意义。

  4.2.2政治环境

  对于经济管理肯定会依赖许多行政管理方式,一旦国家的相关政府部门不嗯能够很好的履行其管理职能,与上市公司同流合污,利用职务的便利牟取一己私利,就会大大的加剧企业舞弊行为的产生。一些管理部门的负责人为了自己的利益,强行要求相关企业递交虚假的财务报表,这也从侧面刺激了企业进行财务舞弊的机会。还有一部分领导部门玩忽职守,监管不到位,对企业的经营行为莫衷一是,这种睁一只眼闭一只眼的管理方式也为企业提供了财务舞弊的机会因素。

  4.3借口因素

  改革开放以来,我国经济发展迅速,人民生活水平快速提高,与此同时我们社会的诚信程度并没有得到提升,而是下降。当一个公司或者一个人面对极大的利益诱惑,其道德观、人生观、价值观很容易受到影响,这也是舞弊行为产生的一个重要原因,当舞弊行为产生的动机存在,而又具有舞弊的机会时,舞弊者就会为自己找到一个非常合适的理由,违背自己的道德品质、职业素养,进行舞弊。我国的证券相关制度并没有特别完善,仍处于建设发展中,难免在制度层面具有很多不足,惩罚的程度和利益相比也没有很大的威慑力,所以舞弊者没有了心理的惧怕感,也就促使了舞弊行为的产生。

  4.3.1社会诚信度缺失

  当前我国社会诚信度普遍下降,这也成为上市公司财务舞弊的重要借口因素。由于当前社会诚信体制不是十分的完善健全,上市公司财务舞弊的信用状况与该公司的经营业绩没有呈现特别紧密的关系,财务信息的相关使用人员难以根据相关依据来评估企业的信用程度。

  4.3.2法律制度的不完善

  与财务舞弊相关的法律制度的不完善也同样是企业进行财务舞弊的借口因素之一。企业的高层人员缺乏良好的法律意识、职业道德败坏,他们当中有一部分人甚至认为上市公司财务舞弊的行为是一种普遍存在的行为,在我国有一些进行财务舞弊的上市公司被监管机构查出之后,受到的惩处程度并不是很高,有的只是进行公司整改与训诫整顿,这使得其他的企业认为舞弊行为并不会造成很严重的后果。

  与财务舞弊相关的法律制度的不完善也同样是企业进行财务舞弊的借口因素之一。企业的高层人员缺乏良好的法律意识、职业道德败坏,他们当中有一部分人甚至认为上市公司财务舞弊的行为是一种普遍存在的行为,在我国有一些进行财务舞弊的上市公司被监管机构查出之后,受到的惩处程度并不是很高,有的只是进行公司整改与训诫整顿,这使得其他的企业认为舞弊行为并不会造成很严重的后果。

  5上市公司财务舞弊的防控对策

  5.1上市公司内部加强制度建设

  5.1.1完善内部控制制度

  企业可以将权利结构优化,将以前权利重叠,权利过重的机构权利外移。使各权利机构相互独立、相互制约。明确管理层的管理职责和董事会的监督职责。全面优化公司内部管理制度,应当将管理方法统一规范起来。形成先进、稳定的组织结构、将各部门职责明确分工,确立相应的奖励机制。形成有效且高效的内部控制系统对于减少舞弊行为动机具有重要意义。

  5.1.2完善内部审计系统

  内部审计就像是企业的医生,可以准确地识别企业是否存在风险。而让内部审计系统充分发挥它的作用,就必须保证内部审计系统的独立性。因此,企业的董事会应当充分给予审计部门自主权利,这是保证审计部门独立性最直接的方式,董事会也应当完善企业的审计制度,使审计部门的工作能够独立迅速地开展。相应的。审计人员在拥有了一定的独立性之后,自身也应当具有审计人员的认真、公正、公开、诚信的道德品质,只有这样两者相结合和才能减少企业的舞弊行为。公司内部审计人员应当时刻保持自身的工作专业性,不断学习最新的专业技能,在面对财务舞弊行为时可以做到胸有成竹、雷厉风行。当然这对于审计人员自身的道德品质有很大的要求,需要很强的自控能力、学习能力和洞察力。所以公司应当注重对审计人员的职业道德教育。公司内部审计人员一旦出现贪婪、造假的行为,那么对于整个公司而言都是非常严重的,所以,公司应加强对审计部门的监督,可以联合会计师协会和证监会的相关监督部门,共同建立公司内部监督防范系统,一旦发现审计人员有舞弊作假的行为苗头,就立即制止并处以严厉的惩罚。

  5.1.3加强企业员工的道德建设

  加强企业员工的品德教育,我认为可以从三个方面进行。第一,优化企业员工的选拔制度。企业可以将员工的选拔标准进行相应的提高,优先聘请受过高等职业教育的人员。企业的人力资源师是把控企业人员品德的关键,企业应严格选用具有良好品德的人去选拔员工。第二,通过再教育的方式提升企业员工的素质。现如今,企业可以通过互联网等方式对员工进行大范围的有效教育。第三,企业高管要以身作则,带动企业的良好风气。企业的高管的价值观直接决定了企业的价值观,如果企业高层的管理者都投机取巧、贪图暴利的话,那么企业从上而下都会弥漫着享乐主义和形式主义,这样只会将企业推向舞弊乃至灭亡的深渊。企业应当让员工以及高管从思想上建立起对于舞弊的防线。对于财务机构人员,企业应当进行定期的职业综合能力培训,并且制定规章制度对财务人员实行评价审核体系。

  在必要的情况下,公司也要采取一系列必要的措施加大本公司财务人员的职业道德教育程度。将财务人员的工作能力、会计职业道德、品德思想的培训教育做到规范化、制度化。同时公司内部也要制定相关的惩罚管理条例,对于公司人员凡是存在违反道德的情况,必须严惩不贷,使公司人员对工作事业充满尊敬。对于一个公司内部形成良好的道德风气并不是短时间内就可以快速完成的,而是一个漫长且艰难的过程。但是,只要公司中每个成员众志成城、脚踏实地,就一定可以取得成果。

  5.2加强外部监管体系建设

  5.2.1完善法律监管

  国家应当进一步加强与财务舞弊相关的法律法规的建设,加大对于企业财务舞弊的惩罚力度。

  目前我国虽然有相关的法律法规体系,但是却存在许多漏洞和不足之处。不少上市公司仍然心存侥幸,妄想打法律的“擦边球”谋取不正当利益。因此,国家应当建立比现在更为全面完善的法律体系,充分完善法律的细节,使舞弊者没有可乘之机。另一方面要加大对舞弊行为的惩罚力度,加大处罚金额,对于舞弊行为绝不姑息。在这,应当加强国家监督机构的公开性、公平性、公正性。防治国家监督机构出现与上市公司相勾结的恶劣行为,坚决杜绝行贿、受贿的行为发生,做到“有法可依,执法必严。”让有舞弊心理的人断了念头,让踏踏实实做实事的人更踏实。

  一个完善、公平、公正的法律体系对于防范财务舞弊具有十分重要的意义。国家应当建立比现在更为全面完善的法律体系,充分完善相关法律的细节,使舞弊者没有可乘之机。在另一方面要加大对舞弊行为的惩罚力度,加大对于欺诈行为的处罚金额,对于舞弊行为绝不姑息。其次,应当加强国家监督机构的公开性、公平性、公正性。防治国家监督机构出现与上市公司相勾结、互相串通的恶劣行为,坚决杜绝行贿、受贿的行为发生,做到“有法可依,执法必严。”让有舞弊心理的人断了念头,让踏踏实实做实事的人更放心。

  5.2.2完善社会监督体系,发挥舆论监督的作用

  对企业实行评级机制,同时实行重点企业管理机制,将曾经出现过舞弊行为或者受到监督机构的惩罚的企业,进行重点管理监督。在企业之间建立企业互相监督评价系统,建立独立的、专门的监督渠道,使社会反馈的监督信息能够得到及时的反馈处理。

  充分发挥民众的舆论监督作用,进一步鼓励民众对上市公司的监督,加大对于民众监督的奖励程度。鼓励各新闻机构踊跃积极地参与到对上市公司的调查监督中来,加大信息公开的程度,让公众及时了解企业信息,让企业逐渐透明化,公开化,将舞弊行为遏制在摇篮里。人民群众的力量不容小觑,著名的北京“朝阳群众”就是极好的例子,群众的力量揭开了许多上市公司背后惊人的秘密。新闻报道也是舆论监督的一个非常有效的方式,它可以在很大程度上向公众披露事情的真相,并且新闻传播具有传播速度快,传播范围广的特点。这在某种程度上对于上市公司财务舞弊具有很大的监督打击作用。因此,对于财务舞弊的防控要充分鼓励民间人民群众和其他组织自发的对上市公司财务舞弊进行监督。同时,呼吁众多的社会以新闻媒体对上市公司财务工作进行深入的研究调查,做到随时报道、报道全面、报道真实。也可以利用现在的互联网新媒体,例如微博、微信公众号等手段方式公布上市公司的财务信息,让上市公司处于阳光之下,不给舞弊者任何造假的机会。