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论文方法大全-注册会计师审计风险控制研究

2021-06-19 10:38:55

  随着全球经济化发展,公司逐渐成为社会的重要经济组织,为了适应社会需要,注册会计师随之产生,并在之后的行业发展中发展越发迅速和繁荣。在发展的过程中,审计业务也面临了与其他经济业务领域发展相同的问题,注册会计师审计的责任也逐渐加大,由于审计业务本身就是一项风险业务,注册会计师在审计过程中不免会有一些不确定的因素产生,注册会计师本身存在的问题、被审计单位内部问题、社会监管机制和社会舆论压力等各方面存在的干扰因素。本文结合审计风险业务的相关工作思路全面深入地剖析了注册会计师在不同阶段的审计工作风险及其影响因素,通过注册会计师本身、会计师事务所以及各监管机构的研究找出审计风险产生的原因, 熊而用科学合理的方法进行探索分析, 熊理论上提出了一些相对性的改进建议,如果能够做到实施将对降低注册会计师的审计风险有一定的帮助,促进注册会计师审计业务的良性发展。

  美国能源行业巨头崩溃宣布安然公司的倒闭,负责该公司的审计安达信事务所立即宣布正式破产,这桩“审计丑闻”事件震惊了整个西方世界,同时国际社会也立即对注册会计师引起了高度重视,重点关注审计业务的风险。此后,中国银行广厦诈骗事件、意大利帕玛拉特事件、日本奥林巴斯事件等相继被曝光,这进一步迅速地引起了人们对注册会计师行业审计风险的高度关注。一件件审计风险事件频繁发生,使会计师事务所和注册会计师也深刻意识到审计风险责任的重要性,并使其自觉并不断提高审计风险意识。

   熊大体上来说,我国专业审计服务领域的工作质量水平相对较低,审计管理风险较高。基于国际企业审计工作相关的国内外文献和相关审计理论解释,合理准确的衡量被审计单位的审计风险和寻求研究提出有效的审计风险的可控性评估政策和措施,为了有效地控制审计风险,使其在可接受的范围内。

  1.1.2研究意义

  在对注册会计师审计风险研究时候,普遍认为有利于提高被审计单位的审计服务质量,避免存在重大审计风险的失败。审计风险的控制有利于扩大企业审计责任的概念,改善企业审计责任风险的意识,并敦促相关审计责任主体尽快建立责任风险的控制,这是一个长期的评价机制。将审计风险的概念引入我国审计,是我国审计理论与实践发展的一个重要里程碑。审计人员的风险分析可以被理解为作为审计服务主体的最高损失概率。审计风险控制的研究目的,其主要功能是通过各种审计主体的财务审计和密切相关的控制对象,控制之间的关系和应用审计主体和审计控制技术的应用特点及相关控制措施的研究,为了有效地控制客观因素如经济不确定性可能直接造成的贫困短期、财务审计相关业务风险、无法及时妥善处理造成的审计业务风险和在很长一段时间可能直接造成的不良后果。审计管理活动本质上是企业权责分离与企业市场经济相结合的产物。虽然目前我国企业市场化审计的进程才刚刚开始,但我国审计工作的发展对审计工作提出了很高的要求,也为我国审计行业提供了非常广阔的专业发展空间。事实上,民间审计的产生和发展,对于维护市场经济秩序,保护国家和社会投资者的权益,促进改革开放和国民经济健康稳定发展,起到了积极的作用。民间审计逐渐引起了投资者的关注。如果不深入研究审计的风险因素,探究其根源,审计失败就会频繁发生,审计风险有时会在审计领域引起连锁反应。

  1.2文献综述

  对于审计制度概述和风险定义,很多国外的优秀学者已经就相关内容作了深刻的研究分析,由于每个审计会计师的观点不同,对审计风险的解释和定义的意见和结论可能不完全一致,根据加拿大特许会计师协会对审计风险的解释,认为真正的审计风险是指公司的财务报表没有公允的明确披露,但是公司的审计管理将公允的明确披露。

  审计业务虽然是对被审计单位的相关业务数据和报表进行客观分析和研究,但这种分析和考虑实际上是需要注册会计师 熊一个专业注册会计师的角度根据自身的知识能力和工作经验对审计内容作出专业的判断并提出相应的建议,这是于亦铭对审计重要性的相关表述,他 熊理论上分析了社会审计风险与审计重要性的直接关系。他个人认为:注册审计 熊业人员要求的风险重要性和评价水平越接近客观审计重要性水平,审计风险就越小。社会审计业务风险的分析和评估对于注册会计师和其他注册会计师事务所来说是至关重要的也是最难的。

  胡继荣和张麒(2000)在论社会审计风险评估中主要通过对审计风险理论的综合认识和风险评估的整体框架进行综合分析,向我们介绍了有关审计风险的含义、成因对策以及风险分析的评价方法,包括风险因素分析法、模糊综合评价法、内部控制评价法、分析性审核法、审计风险模型法、风险率风险评价法以及交易业务实质性测试法。

  在现代美国,由于"厄特马斯主义"的法律制度背景,报告改革、删除证明和证明书的机遇被挖掘出来,并在1934年初步确立的美国标准审计报告中得以实现,相关诉讼范围有所扩大,责任程度有一定加深。这一大改变导致了注册会计师在审计业务工作过程中的责任风险程度加深,也成了会计师在以后的审计中要关注的环境风险并加以计量的法律风险的对象。紧接着刘开端和宣关星便把审计意见的风险与审计环境的风险之和定义为审计意见风险的描述,把对审计意见环境风险定义为"出具不适当审计意见"的环境风险概率和"出具不恰当审计意见给审计主体带来损失"的环境风险概率。他们一致认为,完整法律意义上的环境审计意见风险是发表审计意见的风险与审计环境的风险之和。这不难看出,国内目前的审计研究还是停留在理论分析层面,为了适应现代社会经济制度改革和中小企业的审计制度完善,很多学者已经开始 熊事实交角度进行证明研究。有关审计风险的变量被他们用来作为我国企业财务风险的一种替代工具和指标。他们所提供的变量研究结果为国内注册会计师和会计师事务所提供了较好的理论依据去规避企业的审计风险。在审计风险理论研究领域,我国还处于初始阶段,与国外的初步研究层次相比在广度和深度上还存在一定的差距。因此,我国的审计风险研究还有待进一步提高。

  2审计理论阐述

  2.1审计风险相关理论

  2.1.1风险导向审计流程

  面向现代审计的风险,可以说是对审计中准确的识别和评估的主要重大财务错报、财务错报风险的应对措施,了解被审计单位的审计工作内容和工作环境,评估审计的对象和主要重大业务错报可能存在于审计风险评估领域,根据错报风险评估的结果,有的放矢地对相关审计部门的人力资源进行合理配置,有效地提高审计质量,保证审计工作效率。

  2.1.2审计风险评估程序

  基于风险导向审计的过程,不难发现过程中的关键环节之一是实施风险评估程序。弄清楚被审计单位的工作环境,为审计人员识别、评估重大错报和审计风险的发现奠定一定的基础是进行此审计程序的主要目的。因此,风险评估方法和程序在企业风险审计工作中发挥着广泛的重要作用,如果您获得的审计相关信息是充分和适当的,注册会计师在进一步的审计程序中则充当了重要的角色,需要对相关过程进行协助设计和组织;否则,如果向登记局提供的资料不足以帮助新登记的会计师更有效和准确地查明和评估重大的误报和风险,那么登记局审计委员会应扩大其知识范围。

  一般情况下,如果注册会计师的目的是及时获得被审计单位的企业环境及相关财务审计信息,会计师主要采用调查、分析、观察和检验四种审计方法,以便及时获得会计师可以准确地识别和评估重大财务错报有效的金融审计信息所需的审计风险。我们所说的询价分析程序,是指会计人员在与被审计单位管理人员、治理岗人员及其主要财务人员、审计人员沟通后,能够对被审计单位的工作环境和组织结构有个更系统深入的了解的审计检查方法。

  对于不同的被审计单位,CPA查询的内容应有所不同,重点关注管理和治理等层面,主要获取有关内外部环境、业务战略等方面的审计对象信息;对内部审计人员作出一定的要求,规定内部注册会计师必须清楚内孔制度的相关实施步骤、程序以及要求,并能够在审计过程中出现问题时及时作出反应并提出相应的解决措施。要求财务人员获取有关审计对象的财务管理和会计信息;向法律顾问咨询有关诉讼和遵守审计对象的信息。观察和检查是指注册会计师的现场检查和检查通过相关的书面材料和记录来识别和发现问题的方法,也是对查询程序和分析程序所获得的信息的可靠性的测试,这说明了该程序的重要性。注册会计师为了了解申请审计的组织及其工作环境,通常认为观察和检查程序应该有针对性地进行。如果在审计工作过程中执行程序太多或是不足将会造成很大的影响,尤其是审计工作。例如,企业在进行商品生产时,注册会计师需进行现场督察,需要对财务部门的相关业务工作进行了解,知晓其有没有达到内部控制的相关要求;对重要或异常的交易和事件实施检查程序是必要的。CPA通过以上方法获得相关资料后,召开内部会议针对相关问题进行内部沟通协商。如在某些方面存在歧义,可以通过内部协商后继续执行相关程序,以消除存在的问题。会计师利用自己的职业技巧和专业能力进行客观判断,当注册会计师在执行审计过程中觉得有需要 熊其他地方获取相关审计信息的,可以执行一定必要的风险评估程序。在我们的审计过程中,其实就是对审计对象的工作环境进行深刻了解,行是风险评估过程中必要的重要初始阶段,需要清楚的内容主要有:行业条件、外部营销情况、被审计对象的组织架构、股东构成、会计制度和CPA财务估算的选择、每年经营绩效评价的发展目标以及潜在的结果评价、工作成绩发展策略,但是在或许会导致重大调整的实践过程中,通常会产生每个级别的会计师就相同的工作内容作出差别性的决策判断。除此之外,注册会计师也点醒了我们,在进行金融分析时,会不会受到传统经济业务的差别设计而影响我们的风险评估程序,是否存在特殊情况需要进行分析研究,尤其是材料金融错报问题亦或是因某些不可控因素故意实施的共谋欺诈行为。我们的最终评估阶段是重大财务错报风险评估。我们在进行具体评估重大财务报表和整体重大财务错报的风险,还需要具体评估重大财务错报在交易发生和账户余额变化层面的风险。

  2.1.3审计风险应对措施

  注册在通过风险评估过程中,应当对其他可能的或存在重大错报或业务领域的风险及时采取有效措施,面对那些隐形存在的重大错报风险,会计师也需要注意,如果大意就可能造成不必要的损失,如涉及资金少量但性质严重的问题。

  1.报告层次的应对措施

  注册会计师发现的重大会计错报风险与其财务报表总体信息紧密联系的,需要立刻进行相应的措施去降低财务风险。第一,会计师事务所需要指定专业的、有经验的、知识技能过硬的会计师组建起专业的调查组,以保证实施方法的准确可靠性。第二,注册会计师需要利用自身的专业知识能力为被审计对象精准地分析财务报告风险水平,帮助对方将风险降低至可接受的水平,并提出相应的措施去支持企业的财务运转。第三,是针对不同的业务不同的特性去提供特殊服务,比如我们的中小企业以及上市公司在审计要求方面都会有不同的需求;第四,注册会计师的审计准则相关内容要求我们要时刻保持职业怀疑,运用质疑的思维方法去对审计单位所有可能存在的舞弊弄虚作假的信息进行谨慎评价;第五,是在审计过程中,会计师事务所或注册会计师需要进行一定的实地考察,只有会计师自身亲自观察后才能更明确相关信息。在审计工作进行时,审计单位需要指派级别较高的会计师,如审计经理,进行现场指挥,确保审计工作的顺利进行;第六,会计师事务所质量监督人员需要对审计工作报告进行严格的筛查,对审计过程中出现的问题能能够迅速作出反应;第七,审计人员在进行实质性审计程序时应做到全方位考虑,确保不会出现隐形影响因素遗漏。例如,审计对象多笔交易中相对较小的数额,但是有可能造成重大风险的可能性;第八,审计人员在审计过程中需要对企业进行深刻了解,以做到及时准确纠正我们的审计程序。

  2.认定层次具体应对措施

  具体措施来应对内部控制测试和实质性审计程序实现的注册会计师对重大错报风险层面的评估在三个方面:发生交易,账户的余额和财务信息的披露。

  2.2控制评价相关理论

  2.2.1审计风险与控制评价

  具体的定义国内外审计风险基本统一尚未完全形成,但它的意义是一致的,即企业财务报表的审计对象的过程中兴许是重大错报,审计主体存在于成员实施的审计程序后存在出现风险和不合适审计建议的概率。有四个主要原因容易形成审计风险:第一,注册执业审计的环境机制需要不断改进和完善,审计的压力不断加大、风险率不断提高。第二,当地政府、企业和公众进一步增加的期望注册会计师参与审计练习,增加注册的责任实践审计和审计错报的风险。第三,部分注册执业人员的专业能力素质和自身的财务工作经验有上升和提拔的空间,这在一定程度上可能会有审计错报的可能性。第四,一些审计对象的业务繁琐程度及其与审计业务领域的边界应得到进一步扩张,加大了审计的财务管理压力和审计风险。注册执业控制审计评价活动是指注册会计师为应对审计风险的重大错报而组织实施的必要的控制审计活动程序。我们控制评价的程度也决定着审计业务审计风险的高低。

  2.2.2审计质量与控制评价

  审计质量是审计报告固有的体现状态。这一特点是为了有效地满足投资者、债权人、政府部门和其他直接有关的利益相关者的需要或期望。就审计质量而言,保证审计风险在企业和被审计单位可承受的范围内就是它的目标。当然,注册会计师在进行审计过程中难免会出现不可控因素的制约,如注册会计师事务所本身的组织结构、知识能力、专业性、独立判断能力和审计收费规则等。确保审计质量的最根本也是最重要的措施是保证我们的控制评价得到有效实施,我国实行的审计准则来自控制评价准则的相关内容,审计准则是我们进行审计工作、保证审计质量、衡量审计服务水平的重要依据和尺度。审计质量准则是审计人员在对被审计单位进行审计工作时所需要以其来约束自己行为的规范,审计人员的财务风险报告和审计证据也是来源于审计质量准则。积极、高效地发挥审计监督的作用是审计人员进行审计工作的必要条件和重要保证。对审计主体、审计资源、审计对象以及审计质量进行控制评价构成了一个完整的审计质量控制评价体系。

  2.2.3审计质量与审计风险

  由此可以看出,审计风险与审计质量存在着紧密的联系,审计质量是通过控制和评价来实现的,审计质量又决定着审计风险。注册会计师在审计工作中,将审计风险将至最低,在准则规范范围内去把握好审计质量的检测,努力实现审计控制目标具有举足轻重的作用。

  3我国注册会计师审计风险现状及存在问题分析

  3.1我国注册会计师审计风险现状

  一般的注册会计师 熊承接审计项目到审计工作结束可分为四个阶段:业务承接阶段、审计计划阶段、审计实施阶段和报告出具阶段。以下 熊四个方面来分析。

  3.1.1业务承接阶段

  注册会计师在进行审计业务时首先要做的就是承接业务,工作重点是经过对企业的初步调查,结合企业自身的业务能力和承担风险的能力,来决定是否承接审计业务。在这个过程中,会计师要想清楚企业的相关情况就必须与企业负责人进行当面交谈,然后依据自己了解到的信息填写顾客评估表。第一次接受客户,应该对客户的工作及其环境在脑海里有一个最基本的结构了解;然后持续进行了解,在审计过程中观察审核被审计单位的内外部环境是否存在较大差距,或出现急剧变化,考虑是否需要改变条款和条件在本年度审计中,签署业务条件后,审计费用、审计内容和规定审计时间等等,但如果注册会计师通过其他方式签定业务案例后发现重大事项会影响企业或注册会计师事务所拒绝接受该业务,应该立即采取相应的对策来对审计风险进行控制。

  3.1.2审计计划阶段

  实施审计业务后,企业需要进一步了解和规划项目,于是进入审计规划阶段。

  凡事预则立、不预则废,审计工作也是如此,在执行某项工作任务时我们需要针对性地作出相应的工作计划,以便后期工作的有效展开。合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域,及时发现并解决审计过程中存在的问题,节约审计成本,合理规划配置审计资源,提高审计效率。在计划阶段,CPA应在全面了解客户和环境分析的基础上,对重大错报风险进行评估,并按要求填写风险评估表;在对内控进行大概了解的基础上,填写内部控制报告。注册会计师根据所面临的实际情况,对审计的初步业务活动内容、审计的前提条件以及审计业务约定书的相关规定和要求,在计划阶段,注册会计师需要分清总体审计策略和具体审计计划,清楚报告目标、时间安排及所需沟通的性质,明确具体审计计划阶段审计过程中对计划的更改以及对审计项目组的指导、监督和复核工作。在之后的审计工作中,审计的资源分配、人员安排都会依据我们审计计划阶段所制定的审计计划来执行,具体审计计划是根据总体审计战略进行更详细的工作安排。

  3.1.3审计实施阶段

  注册会计师在审计过程中要想对审计报告作出准确判断发表具有实质性的意见,就必须在审计实施程序中获取充分的审计证据和材料来进行决策。在审计过程中,会计师根据需要单独或综合运用审计程序中的七种方式来获取所需的审计证据,主要有检查、询问、观察、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

  3.1.4报告出具阶段

  审计业务最终的程序是出具审计报告。它是对收集到的审计证据进行细致判断分析,紧接着像企业或所需人员提供报告的阶段。报告出具阶段会有“注册会计师对财务报表审计的责任”这个阶段,主要包括注册会计师的审计目标是保证财务报表整体不存在因舞弊或错误导致的审计风险出具审计报告,依据审计准则执行的审计不一定能够发现我们的重大错报,在出具报告过程中注册会计师要学会区分,倘若在合理预期错报范围内的所有错报的总和可能会导致重大错报等问题,我们需要将其划分为重大错报。在出具报告阶段,注册会计师根据我们收集到的资料得出相关结论,出具审计报告,这样审计证据的质量高低对我们的审计报告就有着重要作用。为了我们的审计质量能够得到有效保证,我们所有的工作应该进行三次筛查审核,第一次由现场主管审查,第二次由项目经理审查,第三次由项目投资人审查,进行三级审查。将我们的审计资料进行审查后提出相应的意见,然后进行归档。

  3.2我国注册会计师审计风险现状存在的问题分析

  审计风险在我们的审计工作中并不是按时出现或是有固定时段和目标点的,而是无规律可循,依据被审计单位的不同工作环境产生变化,具有不可控性,往往无法进行精准的衡量。所以,审计工作人员需要能够积极主动准确地识别出审计风险。不然,风险只要出现,就有很大的几率会对被审计单位的经济业务造成威胁,甚至对我们的会计师事务所也会有不可避免的危害。当前,审计风险管理在事务所中已经成为了一项独立的管理工作。我们在充分了解和控制审计风险的时候,可以将审计风险管理的相关内容运用到注册会计师在进行的审计风险控制活动中。现阶段,注册会计师以及相关部门单位的审计风险管理意识还是相对比较缺乏的,尽管关于审计风险管理的制度已经确立,由于审计风险控制活动还不够系统化、全面化,于是我们的审计风险管理作用就不能得到充分的发挥。人们的审计风险管理意识薄弱,面对审计风险时不能立刻迅速地作出反应。因此,对审计风险管理的制度建立和完善是我们当前能够更好控制审计风险的重要一步。

  3.2.1缺乏独立性

  在 熊事审计业务的阶段,对审计独立性的考虑主要有三个方面:经济效益、相关性和外部压力。在经济利益层面,要清楚我们在审计过程中企业的独立性是否会受到经济效益的影响,比如在其他利益方面与客户有没有可能存在纠纷,企业在项目的审计费用方面存在依赖性等。清楚关系独立性的相关制约因素,比如审计独立性还能够影响各方利益,包括我们的会计师事务所、注册会计师、被审计单位、相关利益人、投资者;另外就是影响独立性的外部压力因素,比如注册会计师与被审计对象在某些观点上存在一些分歧不能够很好的进行沟通,比如注册会计师与顾客发生不可控的争执,注册会计师的利益不能得到保障,甚至是发生非人为灾害造成审计工作不能顺利展开。注册会计师在接受业务时多半都是事务所的老顾客或者是以往顾客的引荐,在这种情况下,审计的独立性就不能得到很好的保障,因为之间可能会存在一些利益关系,导致审计风险被注册会计师所忽视。

  3.2.2对被审核方及其环境不够了解

  注册会计师在审计工作展开之前必须要对被审计单位及其环境进行全面了解,了解之后才能决定是否接受该审计业务,以免对后期的审计工作造成麻烦。在这个了解的过程中,我们不仅需要了解被审计单位的基本情况而且对企业的内外部环境了解也是必不可少的,这将会成为审计人员判断企业的重大错报风险和作弊可能性的重要证据。注册会计师通过观察、询问、函证等方式对企业的内部控制环境进行了解,调查企业的内部控制是否存在漏洞和不合理之处。而且这个过程是复杂且漫长的,注册会计师需要充分发挥自己的专业能力,谨慎执行审计过程,全面系统了解可能发生的重大错报风险和作弊风险,并对企业未来的可持续经营作出谨慎判断。但是由于我们审计人员的审计成本相对较高,如若注册会计师在审计过程中过于草率,敷衍了事,对被审计单位的内部控制和外部环境没有进行充分了解而作出职业判断,比如内部控制虽然是有效的但却没有经过合理测验,其有效性在系统默认情况下直接得到证据,这样的获取方式就是不合理的因为成本的时间限制,注册会计师在对客户的情况和环境,太简单和草率,如内部控制是有效的和没有测试,其有效性在默认情况下系统,直接获取审计证据是不合适的。

  3.2.3重大错报风险没有合理的评估

  在审计计划阶段,企业的重大错报风险会对我们的审计工作造成影响,因此,审计人员只有在对重大错报作出合理的评估后才能作出准确、合适的审计计划,这样才能保证后期的审计工作能够顺利进行。在对财务报表进行审查时,注册会计师首先需要对企业项目的风险级别作出判断,根据风险级别结合企业的内部控制环境作出合理评估。然后,对客户进行划分,依据风险等级对顾客进行划分,再进行下一步。最后,根据上面得到的相关信息对错报的风险程度进行评估,考虑导致重大错报的风险有多高。审计人员需充分发挥自己的专业技能,对企业报表可能存在的错报提高警惕,时刻保持风险防范意识。

  3.2.4专业胜任能力有待提高

  承办审计业务期间,除开审计人员对客户及其环境进行了解后考虑是否承接业务外,企业对注册会计师的专业胜任能力也有一定的要求,这样企业与注册会计师在后期的工作中才能配合的更好。在与被审计单位约定的时间内审计人员是否能够保质保量完成审计任务,事务所是否能够为企业配备合乎要求的审计工作人员。除了需要足够的时间和人力外,审计人员也需要搜集更多的审计证据,准备更多的审计资源,确保规定时间内获取足够的证据,对审计资源进行完美分配,这样对我们的会计师事务所以及注册会计师的专业胜任能力,按时提交审计报告。另外,事务所在业务工作进行过程中,很少去在意员工的实际情况,造成资源分配不合理或者是任务分配过于集中,人员组合不合理,导致工作人员无法充分发挥自身实力。甚至,有的事务所为了追求效率,在审计程序方面进行削减。比如,注册会计师在进行函证时为了节约时间避免与审查单位进行复杂的沟通,尽早提交审计报告,会直接把函证报告移交给相关统计人员,而不再进行审查和证实,这不仅是审计人员对工作的态度问题,也是事务所的专业胜任能力问题,使得审计风险控制无法得到保证。

  4控制措施

  4.1加强独立性管理

  独立性分为形式上的和实质上的,实质上的独立性要求注册会计师有一个健康高素质的职业心理,时刻保持质疑态度,在审计过程中是注册会计师能够不会因为内心状态去影响自身的审计判断能力。而形式上的独立性是一种外在表现,是审计过程中的第三方在审计过程中或对审计资料进行审查后发现事务所和注册会计师不存在失信情况,并秉持公平公正的原则,时刻保持职业怀疑态度。独立性在执行过程中有一个很好的概念框架,审计人员通过这个框架来确定审计的思路和方法,包括识别对独立性不利的因素、对相关不利因素进行评价、采取对策消除不利因素将风险因素将至可接受的水平。面对一些不可控的风险时如果注册会计师不能进行有效控制,或者不利因素超过了可接受水平,则应该选择拒绝接受审计业务或终止业务承接,这是审计人员发挥独立性的一种体现。

  在考虑独立性管理的时候注册会计师需要清楚公众利益实体,分析实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括上市公司和法律界定的公众利益实体以及法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。公众利益的的概念比较宽泛,所以审计人员在审计时不仅要考虑到上市公司也要考虑到按照独立性要求来执行的非上市公司,这样对审计人员的独立职业判断能力就有一定的考验,比如一些实体数量较多,分布广泛的利益牵涉者(管理人员、供应商、客户、债权人等),注册会计师也需要给予一定的注意,并将其视作公众利益的实体。

  另外,除了公众利益实体之外还有关联实体、治理层、工作记录以及业务期间和其他可能影响审计独立性的因素。关联实体是对该实体来说实体很重要,且能够对实体施加直接甚至间接作用,该客户拥有直接经济利益的实体,或是“姐妹实体”,也就是与客户同处于一控制下的实体。治理层方面主要就是与治理层及时沟通,治理层对审计过程负有监督的作用,在面对审计风险时及时与治理层沟通后考虑是否对风险实施控制将其将至可接受水平,避免因外在压力和密切关系产生不利影响。在这里特别要强调的是注意沟通过程的保密性,避免节外生枝。在工作记录方面,注册会计师需对审计过程的相关内容和问题进行准确、规范的记录,以免影响后期的审计结论。业务期间是指 熊开始实施审计项目日起,到审计报告出具日为止。在该期间,审计人员需要独立审计,事务所也需要坚守独立性,不得让提供相关评估服务或者利益相关者进行审计工作。

  4.2全面了解被审计单位及其环境

  在审计过程中,最基础也是最不可少的环节就是对被审计单位及其环境进行全面了解,审计人员只有对企业的环境、企业性质、行业发展状况以及监督环境等全面系统的了解才能够顺利地进行审计程序。

  行业状况方面,注册会计师需要了解企业在该行业中发展的每个阶段以及每个阶段的发展趋势优劣势等,在该行业进行横向调查,不能只是调查本企业,还需要调查与企业相关的企业是否与本企业存在利益相关性,是否会对本企业的审计报告产生影响。了解企业在资源利用、资源配置上是否存在缺陷,资源的耗用成本,资源的价格变动情况,以及在资源消耗的过程中是否有针对节约能源的新技术开发利用,技术在开发过程中受到了哪些阻力,有没有得到解决。另外需要侧重分析的是竞争者的相关资料,竞争者的优势,以及本企业可以利用发展的不足之处,分析竞争者在发展中出现问题或遇到瓶颈时时如何去解决的,对本企业的发展有没有产生影响。

  了解本企业的行业发展在某些方面是否会对被审计单位产生直接影响,审计人员对审计风险的评估和风险应对措施的有效性能不能得到充分发挥还需要考虑法律环境和法律监管。企业在运行中是否会会触碰法律法规,某些法律的制定条例可能会导致企业破产甚至是倒闭,也决定着企业在发展运营中惯例和核算要求。法律在对企业进行约束的同时也对企业赋予了一定的权利,比如一些优惠政策,税收减免政策,规定了企业的权利和义务,作为企业在关注利益的同时也需要去实现企业自身的社会价值,那注册会计师在对企业进行了解时就需要向企业说明情况,并分析在这个过程中企业有哪些利益可以获取,哪些条例不能触碰。

  在被审计单位性质方面,审计人员需了解企业相关单位的组织结构、股东构成、经营项目、治理结构等,对企业环境做到全面系统了解。

  4.3加强评估重大错报风险

  审计人员对企业重大错报进行评估是审计阶段一个不可或缺的环节。在审计阶段能够作出完美的审计计划,这样后期的计划执行才能更加顺利,有效地降低我们的审计风险。审计风险的评估结果对注册会计师针降低重大错报风险具有重要意义,为了加强在审计规划阶段的重大错报风险评估,审计人员需要对遇到的问题采取积极有效的控制措施。

  第一,事务所需要对所里的会计师进行定期培训,提高会计师的专业评估能力,运用现代通讯网络技术,及时向工作人员推送审计风险控制小知识,提高工作人员的风险防范意识,让审计人员将这种意识变成自我的一种本能反应,而不是一种外在驱使,让审计人员自愿去执行我们的审计规则;

  第二,相关部门要制定相关政策,并及时进行更新,方便注册会计师进行学习,为注册会计师的审计工作提出一些改进措施,并在注册会计师审计失败的时候能够提出一些具有建设性的建议。

  4.4提高专业能力

  尽管我们的审计标准并不是要求我们去强制去执行,但确是我们审计人员执行审计工作程序的一个标杆。为了降低审计风险,注册会计师需要严格按照中国标准来执行。在执行过程中就考验到注册会计师的政策学习能力,执行能力和专业能力,如果审计人员的学习能力不是很强,或者执行不到位,专业能力不足都会在一定方面影响审计业务展开。所以,在提高专业能力方面有以下几点建议:一是相关部门要与时俱进制定政策,并积极落实到每个事物所每个审计人员;二是定期培训审计人员,提高审计人员的职业能力和自身素质;三是社会层面和企业关联方需要积极配合。